【正文】 款余額不正確后及時(shí)做出說明，因而這是一項(xiàng)有用的控制。 　　由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例管理當(dāng)局認(rèn)定　　登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的　　檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證　　存在或發(fā)生　　銷貨業(yè)務(wù)均適當(dāng)審批 　　查閱顧客的信用情況,確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準(zhǔn)賒銷　　――（內(nèi)部控制）　　所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬　　檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性,并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)　　完整性　　登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)　　將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)　　估價(jià)或分?jǐn)偂　〉怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)　　將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)　　表達(dá)與披露　　　　檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證,確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)　　估價(jià)或分?jǐn)俒截止] 　　銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總　　從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬　　估價(jià)或分?jǐn)俒機(jī)械準(zhǔn)確性]　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實(shí)施控制測(cè)試。因此，測(cè)試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。　　從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)?！　′N貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬?！　∠蛱摌?gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬　　審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。　?。ǘ┮寻l(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測(cè)試） 　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即賬證核對(duì)），是測(cè)試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。 　　由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測(cè)試遺漏了的業(yè)務(wù)（“完整性”目標(biāo)），后者用來測(cè)試不真實(shí)的業(yè)務(wù)（“存在或發(fā)生”目標(biāo)，即真實(shí)性目標(biāo)）。 　?。ㄈ┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（估價(jià)測(cè)試） 　　典型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。 　?。?）將銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，包括其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)的復(fù)算。 　?。?）審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否正確，并以此與賬簿的實(shí)際記錄作比較。如有重大差異，就可能存在銷貨截止期限上的錯(cuò)誤。 　　過賬、匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別：目　標(biāo)區(qū)　別認(rèn)　定　　過賬、匯總目標(biāo)　　僅限于加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從其中之一追查其他兩項(xiàng)。還包括憑證之間的相互核對(duì)、憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)?！　。ㄒ?guī)范記賬制度　現(xiàn)金管理制度）單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 　?。ㄐ庞霉芾碇贫龋﹩挝粦?yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。單位對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理?！　。ǘㄆ趯?duì)賬制度）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)?！　〉谌?jié)　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)　　一、審計(jì)目標(biāo) 　　1．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 　　2．確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 　　3．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確； 　　4．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　2．查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20 000元，增值稅額 3 400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20 000元，增值稅額3 400元?！　、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫(kù)存商品　12000　?、谑盏酱N清單時(shí)　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3 400　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　12000　　　　貸：委托代銷商品　12000　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　2000　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　2000　　③收到B企業(yè)貨款凈額21400元　　借：銀行存款　21400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　21400　　分期收款銷售：　　A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價(jià)50 000元，共計(jì)價(jià)款500 000元。該產(chǎn)品單位成本30 000元，增值稅稅率 17%。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）發(fā)出產(chǎn)品時(shí)　　借：分期收款發(fā)出商品　300 000　　　　貸：庫(kù)存商品　300 000　?。?）按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時(shí)　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）　146250　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　125000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21250　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)（300 000 247。（ ） （1995年考題）　　【答案】　　【解析】應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（ ） （1997年考題）　　【答案】　　【解析】不同的代銷方式，確認(rèn)收入的條件不一樣?！　?duì)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的審查，主要是采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法?！　?．根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際入帳收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。（估價(jià)）　　6．抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。截止性測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行為。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）?！　?．結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／l／n／30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。則作會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　23000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)23400 　　銷售折讓　　【例】甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅為13600元。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　10．檢查外幣收入折算匯率是否正確?！　。?）售后回購(gòu)，分析特定售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷貨交易，還是屬于融資行為。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以550萬元的價(jià)格購(gòu)回。根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?、?00年 7月銷售商品　　借：銀行存款　5 850 000　　　　貸：庫(kù)存商品　4 200 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　850 000　　　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 800 000　?、诩俣坠緦?duì)銷售價(jià)格與回購(gòu)價(jià)格之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在2001年12月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用25萬元。　?。?）以舊