【正文】 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 貸：預(yù)收賬款 468 000 借： 發(fā)出 商品 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 **明細(xì)表 ,復(fù)核加計(jì)正確 ,并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）： 資料一： X公司 2022年度未審利潤(rùn)表及2022年度已審利潤(rùn)表如下： 案例 1 項(xiàng)目 2022年度（未審數(shù)） 2022年度（審定數(shù)） 一、營(yíng)業(yè)收入 104300 58900 減：營(yíng)業(yè)成本 91845 53599 營(yíng)業(yè)稅金及附加 560 350 銷售費(fèi)用 2800 1610 管理費(fèi)用 2380 3260 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 150 加：投資收益 － － 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6535 （ 69） 加：營(yíng)業(yè)外收入 100 150 減：營(yíng)業(yè)外支出 260 300 三、利潤(rùn)總額 6375 （ 219） 減：所得稅費(fèi)用（稅率33%） 800 四、凈利潤(rùn) 5575 （ 219） ? 資料二： X公司 2022年度 1～ 12月份未審營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示如下： ? 要求： （ l）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。 ? （ 2）該項(xiàng)測(cè)試的主要程序： ①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； ②核對(duì)銷售發(fā)票、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； ③檢查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款； ④觀察是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。如果這種業(yè)務(wù)專門給某一客戶而且數(shù)額較大的，要從成品出庫(kù)單中查明出庫(kù)檢驗(yàn)有無質(zhì)量問題，同時(shí)詢問有關(guān)人員證實(shí)其是否正常等原因，并可作為問題反映在審計(jì)工作底稿內(nèi) — 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng) ? 被審計(jì)單位應(yīng)說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額 ? 銷售商品的收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 利息收入 ? 使用費(fèi)收入 ? 本期分期收款確認(rèn)的收入 [例 ]某廠甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價(jià) 12元，乙產(chǎn)品單位售價(jià) 15元，按加權(quán)平均法計(jì)算，20**年 6月份甲產(chǎn)品單位銷售成本為 10元，乙產(chǎn)品單位銷售成本為 ，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映 6月份銷售甲產(chǎn)品 10000只，乙產(chǎn)品7500只，合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 232500元，庫(kù)存商品明細(xì)賬反映 6月份發(fā)出商品甲產(chǎn)品 10000只，乙產(chǎn)品 7500只，合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本193750元，經(jīng)審查著兩本明細(xì)賬后抽查核對(duì)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)： （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有下列二筆銷售業(yè)務(wù) 6/10售給本市光華工廠甲產(chǎn)品 800只，貨款已收。 （公共程序） ? CPA可通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，以便了解應(yīng)收帳款的可收回性。 ? 只有 兩種情況下可以不函證 ，否則， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收帳款函證： （ 1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收帳款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是 不重要 的； （ 2）有充分證據(jù)證明 函證很可能是無效的 。 一般為外勤工作結(jié)束日最少提前一個(gè)月 CPA應(yīng)當(dāng) 直接控制 詢證函的發(fā)送和回收。 ?對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) （ 1） CPA應(yīng)重新考慮：過去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)取? ? （ 2）其中一方或雙方記帳錯(cuò)誤。 否定式函證，也稱消極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他在所函證的欠款金額不符時(shí)，才要求債務(wù)人復(fù)函。通過函證，可以有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等相關(guān)于原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入 對(duì)于情況（ 2）如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價(jià)格，雖然 2022年 12月發(fā)出商品并開具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為 2022年收入應(yīng)建議華興公司作紅字分錄沖銷 . 對(duì)于情況（ 3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售合同，發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為 2022年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 . 95應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo) ?確定應(yīng)收帳款是否存在 ?確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有 ?確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整 ?確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng) ?確定應(yīng)收帳款期末余額是否正確 ?確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) （存在或發(fā)生） （完整性） （權(quán)利和義務(wù)） （特色目標(biāo)） （估價(jià)或分?jǐn)偅? （表達(dá)與披露） 練習(xí)：請(qǐng)對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其英文大寫字母編號(hào)填列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次 審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 應(yīng)收 賬款 ，應(yīng)收賬款記錄完整 ，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款均具有法定收款權(quán) 正確 映恰當(dāng) 期比較 ，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷售成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 .標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異 編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單 ，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借 時(shí)借款項(xiàng)的記錄，確定已記入正確賬戶 各月末余額的非正常比例 審計(jì)目標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 審計(jì)程序 B E C F 練習(xí) 應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 存在 （ 1） （ 2） 權(quán)利和義務(wù) （ 1） （ 2） 完整性 （ 1） （ 2） 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （ 1） （ 2） ? 要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。 因此，審計(jì)人員應(yīng)特別注意審查銷售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)中，是否有弄虛作假的行為。 ? 分析資料二： 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)?1月份、 12月份。案例分析題 】 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2022年初對(duì) X公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但在審查銷售 合同 時(shí)，雙方約定，如果 A公司不滿意，可在三個(gè)月內(nèi)退貨， 退貨概率無法估計(jì) 。如應(yīng)收賬款函證，對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。 虛構(gòu)收入案例分析 – 審計(jì)對(duì)策： ? 關(guān)注重大交易或異常交易雙方是否為關(guān)聯(lián)方或?yàn)榉桥兜年P(guān)聯(lián)方 ? 分析購(gòu)貨方購(gòu)貨的合理性 ? 分析同時(shí)存在同一客戶應(yīng)收應(yīng)付賬款的情況 ? 關(guān)注銀行存款的去向和來源 ? 結(jié)合應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)（應(yīng)收帳款的增加是一種隱性操縱，采用這種方式不需要披露，容易隱藏，很難通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析查清特定的原因。 較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) （完整性測(cè)試） 防止 低估 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。 確定是否跨期 在審計(jì)過程中， CPA在審計(jì)中應(yīng)把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)貨日期；二是開票日期；三是記帳日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間，是營(yíng)業(yè)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵所在。 長(zhǎng)安汽車在 2022年及 2022年前三季度時(shí)利用 “ 預(yù)提補(bǔ)償費(fèi) ” 名義隱藏利潤(rùn) ， 后為了配合莊家出貨在 2022年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤(rùn)全部釋放 ， 導(dǎo)致長(zhǎng)安汽車 2022年業(yè)績(jī) “ 井噴 ” ， 嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者 。 延后確認(rèn)收入案例分析 ? 是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來的期間確認(rèn)，這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生 。 華夏建通年報(bào)顯示 ， 該筆欠款賬齡為一年以內(nèi) ， 屬于2022年度實(shí)現(xiàn)收入 。 華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查 ？ 此前 ， 華夏建通因?yàn)槭艿矫耖g “ 打假 ” 人士的猛烈炮轟而引人注目 。 – 實(shí)地盤點(diǎn)存貨 、 現(xiàn)場(chǎng)觀察生產(chǎn)過程 ， 以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性 。 構(gòu)成總體 （公共程序） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 — 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 [例 ]某企業(yè)年度利潤(rùn)指標(biāo)為 200萬元，到年底只完成 192萬元，利潤(rùn)指標(biāo)完不成，直接影響到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是承包廠長(zhǎng)，以及職工的利益，于是該企業(yè)在年底開出銷售發(fā)票 60萬元，并作“借：應(yīng)收帳款 60萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60萬元”的會(huì)計(jì)記錄，如銷售毛利率為15%，就增加了利潤(rùn) 9萬元（ 60萬元 *15%）。 在開具銷售發(fā)票之前 ， 先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表 ， 然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量 、 單價(jià)和金額 。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。 二、評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 （六）內(nèi)部核查程序 要求由一個(gè) 不從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員或機(jī)構(gòu)去復(fù)核 、核對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果，這樣把 核對(duì)和記錄 分開，有助于發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤。 （ 二）授權(quán)批準(zhǔn) 檢查 1．賒銷的審批 2．發(fā)貨的審批 3．合同的審批 （銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等） (三 )充分的憑證和記錄 充分的憑證和記錄有利于其它方方面面的控制。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。接受顧客訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。 第三部，通過吃、請(qǐng)、送等手段，擺平乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。東方電子 19982022年三年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就將近 27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才 50億元。 理解內(nèi)部控制、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試 掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)中 主要帳戶的重要 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： （ 1）實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的測(cè)試程序。經(jīng)過此前此后的分紅、配送以及股價(jià)的除權(quán)填權(quán)、持有內(nèi)部員工股的人腰包頓鼓。 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 教學(xué)計(jì)劃 本章教學(xué)需要 6個(gè)學(xué)時(shí)。 92銷售與收款循環(huán)概述 訂貨單 銷售單（簽字） 銷售單 對(duì)新客戶，在對(duì)其信用進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，決定是否批準(zhǔn)賒銷； 對(duì)老客戶，根據(jù)其信用額的使用情況來確定。 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 （ 一）職責(zé)分離 觀察、討論 1．銷售談判（ ≥ 2人）與簽訂合同 2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票） 職責(zé)分離 （銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款） 收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬 兩者與貨幣資金 獨(dú)立稽核 （二）正確的授權(quán)審批 對(duì)于授權(quán)審批問題， CPA主要關(guān)心以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序： 在銷貨 發(fā)生之前， 賒銷已經(jīng)過正確審批。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性 目標(biāo)的證據(jù)。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或未得到有效執(zhí)行，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則 CPA不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。 ? 、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。 應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬 。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ?查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)原則 、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 – 關(guān)注款項(xiàng)的回收情況 ， 對(duì)于尚未收款或收款比例很小的 ， 應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如果存在應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期未能收回或收款比例很小的 ， 應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入的情況 。 一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露 ， 證監(jiān)部門對(duì)華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底 。 此外 ， 華