【正文】 ）　?。?）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！　。?）出口銷售，確定其是否按離岸價(jià)、到岸價(jià)或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等不同的成交方式，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和金額。　　2．分析應(yīng)收賬款賬齡（估價(jià)、凈值、可回收性）　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性?！　?．函證的目的?！　。?）以前期間的函證結(jié)果。 　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備充分性等方面的證據(jù)。 （?。?995年考題）　　【答案】　　【解析】金額大不一定要采用肯定式函證，如果預(yù)計(jì)差錯(cuò)較低、評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低等情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采用消極式函證。 　　【例】如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是 （　）（1995年考題）　　A．增加對(duì)應(yīng)收賬款的符合性測(cè)試 　　B．提請(qǐng)被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備 　　C．審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 　　D．審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄 　　【答案】D　　【解析】采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄等替代程序。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中（事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)），并據(jù)以總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況?！　?yīng)采用替代程序：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 　　3．審查壞賬損失。 　　【例】在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作恰當(dāng)披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí) （　?。?996年考題） 　　A．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)與審定數(shù)相符 　　B．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)僅包括所有未貼現(xiàn)票據(jù) 　　C．已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說(shuō)明 　　D．長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)未列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi) 　　【答案】AB 　　【例】下列各項(xiàng)憑證和賬簿中，屬于應(yīng)收票據(jù)審計(jì)范圍的有 （?。?995年考題） 　　A．顧客訂貨單 　　B．財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)分類賬及總分類賬 　　C．銷售匯總表 　　D．應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬及總分類賬 　　【答案】ABCD 　　二、預(yù)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 　　教材223頁(yè)第2條，3條，4條。　　具體測(cè)試程序可見(jiàn)教材。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)?！　〉谖骞?jié)　壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 　　一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 　　1．確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；　　2．確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；　　3．確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；　　4．確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 （ ） （1997年考題）　　【答案】√ 　　9．審查未函證應(yīng)收賬款。 　　（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代程序。兩種方式結(jié)合①對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證；②對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證?！　?．函證的對(duì)象?！　。?）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。需編制重分類分錄調(diào)整：　　借：應(yīng)收帳款客戶 　　　　貸：預(yù)收帳款客戶 　　11．檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露（披露）　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露　?。?） 期初、期末余額的賬齡分析　?。?） 期末欠款金額較大的單位賬款　　（3） 持有5%（含5%）以上股份的股東單位欠款等情況。 　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括 （ ）（1998年試題）　　A．確定應(yīng)收賬款的存在性　　B．確定應(yīng)收賬款記錄的完整性　　C．確定應(yīng)收賬款的回收期　　D．確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性　　【答案】C　　【解析】是否可回收涉及估價(jià)的目標(biāo)，但可回收期一般不作為審計(jì)目標(biāo)?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　250 000　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　250 000　?、?002年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同②　?、?002年6月30日回購(gòu)　　借：庫(kù)存商品　4 200 000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　935 000　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　1300 000　　　　貸：銀行存款　6 435 000　　期末，“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的借方或貸方余額，分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：　　①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款企業(yè)　93600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　80000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13600　?、诎l(fā)生銷售折讓時(shí)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　8000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1360　　　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè)　9360　　銷售退回：　?、?zèng)_減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　　②沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算核對(duì)賬證是否相符。（真實(shí)性）　　9．檢查銷售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，內(nèi)容是否完整。（估價(jià)）　　7．實(shí)施銷售的截止性測(cè)試（截止）?！　　纠坎捎梦衅渌麊挝淮N產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷產(chǎn)品銷售時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A企業(yè)在收到R企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理?！　。▔馁~審批制度）單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬?！　〕龣C(jī)械準(zhǔn)確性之外的認(rèn)定　　四、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制　?。?004年教材新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）單位應(yīng)當(dāng)建立收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括：　　單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 　?。ㄋ模┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類測(cè)試） 　　銷貨分類正確的測(cè)試一般可與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。對(duì)這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性： 錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試　　未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。　　（二）正確的授權(quán)審批 　　對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 　　在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批。 　　辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。 　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特性　　一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 　　從審計(jì)的范圍來(lái)看，銷售與收款循環(huán)的審計(jì)包括兩部分的內(nèi)容：一是對(duì)銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的合理、合法性進(jìn)行審查；二是對(duì)本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查。　?。ǘ┟空聝?nèi)容：　　循環(huán)的特性（2004年的重點(diǎn)）　　各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試（2004年的重點(diǎn)）和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（次重點(diǎn)）　　重要賬戶（報(bào)表項(xiàng)目）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（重點(diǎn)）　?。ㄈ?duì)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的學(xué)習(xí)，要理清會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)種類以及審計(jì)程序之間的關(guān)系。　?。ㄒ唬W(xué)習(xí)重點(diǎn)：　　首選掌握內(nèi)部控制及其測(cè)試；其次掌握重要項(xiàng)目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤、應(yīng)收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)?！　】沈?yàn)證真實(shí)性的程序：監(jiān)點(diǎn)（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目）、函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目）、觀察、抽查等程序　　實(shí)施針對(duì)該項(xiàng)目有特點(diǎn)的程序：截止測(cè)試、分析性復(fù)核（存在可比規(guī)律的