【正文】 ）、外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）、其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）等；　　審查該項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否充分。從證實(shí)的目標(biāo)來(lái)看，也有一定的順序，首先是機(jī)械準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是會(huì)計(jì)核算最基本的要求，應(yīng)當(dāng)首先得到證實(shí)；然后是總體合理性，這是為以后采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實(shí)真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、分類、披露，審計(jì)程序也是圍繞這些審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)的?！　。ㄒ唬W(xué)習(xí)重點(diǎn)：　　首選掌握內(nèi)部控制及其測(cè)試；其次掌握重要項(xiàng)目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤(pán)、應(yīng)收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。17 / 17第 十 章　銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)方法　　教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的部分內(nèi)容。　?。ǘ┟空聝?nèi)容：　　循環(huán)的特性（2004年的重點(diǎn)）　　各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試（2004年的重點(diǎn)）和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（次重點(diǎn)）　　重要賬戶（報(bào)表項(xiàng)目）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（重點(diǎn)）　?。ㄈ?duì)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的學(xué)習(xí)，要理清會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)種類以及審計(jì)程序之間的關(guān)系。所以一般報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是有規(guī)律的。 　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特性　　一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 　　從審計(jì)的范圍來(lái)看，銷售與收款循環(huán)的審計(jì)包括兩部分的內(nèi)容：一是對(duì)銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的合理、合法性進(jìn)行審查；二是對(duì)本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查。 　　批準(zhǔn)賒銷信用。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。　　包括編制賬單和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。 　　辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓。（10－14章的要求一樣）　?。ㄒ唬┻m當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤?！　。ǘ┱_的授權(quán)審批 　　對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 　　在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批?！　。ㄈ┏浞值膽{證和記錄 　　只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 　?。﹥?nèi)部核查程序 　　由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。對(duì)這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性： 錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試　　未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬?！　⊥ㄟ^(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。通常的做法是： 　?。?）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。 　?。ㄋ模┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類測(cè)試） 　　銷貨分類正確的測(cè)試一般可與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行?！　　纠孔?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測(cè)試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（　）（1998年試題） 　　A、年底應(yīng)收賬款余額的正確性　　B、當(dāng)年度未入賬銷貨　　C、超額的銷貨折扣　　D、未核準(zhǔn)的銷貨退回　　【答案】B　?。╀N貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總（機(jī)械準(zhǔn)確性測(cè)試） 　　通常都要采用加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至其它總賬或明細(xì)賬等的測(cè)試方法，以檢查在銷貨過(guò)程中是否存在有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題?！　〕龣C(jī)械準(zhǔn)確性之外的認(rèn)定　　四、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制　?。?004年教材新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）單位應(yīng)當(dāng)建立收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括：　　單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷售部門(mén)加緊催收?！　。▔馁~審批制度）單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬?！　。ㄆ睋?jù)管理制度）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)等）　　不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志：銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨（現(xiàn)銷）開(kāi)出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款商品發(fā)出托收承付商品發(fā)出，辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款合同約定日期與金額長(zhǎng)期工程完工百分比委托外銷收到代辦運(yùn)單和銀行交款憑證轉(zhuǎn)讓土地、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單　　不同的銷售方式的會(huì)計(jì)核算舉例：　　預(yù)收貨款：　?、兕A(yù)收時(shí)：　　借：銀行存款　　5　　　　貨：預(yù)收賬款　　5　?、阡N售時(shí)：　　錯(cuò)：預(yù)收賬款　　 5　　借：應(yīng)收賬款　　10　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　15　　代銷商品（視同買(mǎi)斷）：　　A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，該商品成本120元／件，增值稅稅率17%。A企業(yè)在收到R企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。假如 A企業(yè)為增值稅一般納稅人?！　　纠坎捎梦衅渌麊挝淮N產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷產(chǎn)品銷售時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　　3．選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性）： 　　（1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；　　（2）比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；　?。?）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；　?。?）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。（估價(jià)）　　7．實(shí)施銷售的截止性測(cè)試（截止）。 　　圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試，這三條路線可用下表來(lái)表示：審計(jì)路線目的測(cè)試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測(cè)試）防止高估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。（真實(shí)性）　　9．檢查銷售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，內(nèi)容是否完整?！　。╨）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23400　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3400　　（2）如5月9日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià)20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400－400）。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：　?、黉N售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款企業(yè)　93600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　80000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13600　　②發(fā)生銷售折讓時(shí)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　8000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1360　　　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè)　9360　　銷售退回：　?、?zèng)_減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　?、跊_減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算核對(duì)賬證是否相符。 例：甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬(wàn)元。　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　250 000　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　250 000　?、?002年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同②　?、?002年6月30日回購(gòu)