【正文】 ）、外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）、其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營業(yè)執(zhí)照等）等；　　審查該項(xiàng)目在會計(jì)報(bào)表上披露是否充分。從證實(shí)的目標(biāo)來看，也有一定的順序，首先是機(jī)械準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是會計(jì)核算最基本的要求，應(yīng)當(dāng)首先得到證實(shí)；然后是總體合理性，這是為以后采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實(shí)真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、分類、披露，審計(jì)程序也是圍繞這些審計(jì)目標(biāo)展開的?！　。ㄒ唬W(xué)習(xí)重點(diǎn)：　　首選掌握內(nèi)部控制及其測試；其次掌握重要項(xiàng)目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤、應(yīng)收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會計(jì)知識。17 / 17第 十 章　銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)方法　　教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的部分內(nèi)容?！　。ǘ┟空聝?nèi)容：　　循環(huán)的特性（2004年的重點(diǎn)）　　各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試（2004年的重點(diǎn)）和交易的實(shí)質(zhì)性測試（次重點(diǎn)）　　重要賬戶（報(bào)表項(xiàng)目）的實(shí)質(zhì)性測試（重點(diǎn)）　　（三）對交易的實(shí)質(zhì)性測試的學(xué)習(xí)，要理清會計(jì)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)種類以及審計(jì)程序之間的關(guān)系。所以一般報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試程序是有規(guī)律的。 　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特性　　一、主要憑證和會計(jì)記錄 　　從審計(jì)的范圍來看，銷售與收款循環(huán)的審計(jì)包括兩部分的內(nèi)容：一是對銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動本身的合理、合法性進(jìn)行審查；二是對本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄進(jìn)行審查。 　　批準(zhǔn)賒銷信用。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。　　包括編制賬單和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 　　辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓。（10－14章的要求一樣）　　（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤?！　。ǘ┱_的授權(quán)審批 　　對于授權(quán)審批問題，注冊會計(jì)師主要關(guān)注以下四個關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 　　在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批。　?。ㄈ┏浞值膽{證和記錄 　　只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。對這種控制常用的一種控制測試程序是清點(diǎn)各種憑證，這種測試程序可同時提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 　?。﹥?nèi)部核查程序 　　由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。對這一目標(biāo)，注冊會計(jì)師一般關(guān)心三類錯誤的可能性： 錯誤的性質(zhì)注冊會計(jì)師的測試　　未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬。　　通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測試，注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號順序來查明。通常的做法是： 　　（1）以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 　　（四）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類測試） 　　銷貨分類正確的測試一般可與估價測試一并進(jìn)行?！　　纠孔詴?jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（?。?998年試題） 　　A、年底應(yīng)收賬款余額的正確性　　B、當(dāng)年度未入賬銷貨　　C、超額的銷貨折扣　　D、未核準(zhǔn)的銷貨退回　　【答案】B　?。╀N貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總（機(jī)械準(zhǔn)確性測試） 　　通常都要采用加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至其它總賬或明細(xì)賬等的測試方法，以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無意的錯報(bào)問題?！　〕龣C(jī)械準(zhǔn)確性之外的認(rèn)定　　四、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制　?。?004年教材新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）單位應(yīng)當(dāng)建立收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括：　　單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收?！　。▔馁~審批制度）單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬?！　。ㄆ睋?jù)管理制度）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（真實(shí)性、完整性、估價等）　　不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志：銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款商品發(fā)出托收承付商品發(fā)出，辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款合同約定日期與金額長期工程完工百分比委托外銷收到代辦運(yùn)單和銀行交款憑證轉(zhuǎn)讓土地、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單　　不同的銷售方式的會計(jì)核算舉例：　　預(yù)收貨款：　?、兕A(yù)收時：　　借：銀行存款　　5　　　　貨：預(yù)收賬款　　5　　②銷售時：　　錯：預(yù)收賬款　　 5　　借：應(yīng)收賬款　　10　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　15　　代銷商品（視同買斷）：　　A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元／件，該商品成本120元／件，增值稅稅率17%。A企業(yè)在收到R企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。假如 A企業(yè)為增值稅一般納稅人。　　【例】采用委托其他單位代銷產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)提請其在代銷產(chǎn)品銷售時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　?．選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性）： 　?。?）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；　?。?）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；　?。?）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；　?。?）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。（估價）　　7．實(shí)施銷售的截止性測試（截止）。 　　圍繞上述三個重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試，這三條路線可用下表來表示：審計(jì)路線目的測試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測試）防止高估營業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（真實(shí)性）　　9．檢查銷售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，內(nèi)容是否完整。　?。╨）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入：　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3400　?。?）如5月9日買方付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400－400）。甲企業(yè)的會計(jì)處理為：　?、黉N售實(shí)現(xiàn)時　　借：應(yīng)收賬款企業(yè)　93600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　80000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13600　　②發(fā)生銷售折讓時　　借：主營業(yè)務(wù)收入　8000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1360　　　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè)　9360　　銷售退回：　?、贈_減主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　?、跊_減主營業(yè)務(wù)成本　　借：庫存商品　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　【例】注冊會計(jì)師對銷售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，驗(yàn)算核對賬證是否相符。 例：甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　250 000　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　250 000　?、?002年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同②　?、?002年6月30日回購