【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入，偷稅漏稅或虛增利潤(rùn)。 （ 5）審查企業(yè)有無利用銷售退回、折扣、折讓進(jìn)行內(nèi)外勾結(jié)、串通作弊的行為。 【 例 4】 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合法性審計(jì)業(yè)務(wù)舉例 審計(jì)人員在審查某鋼鐵公司銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年12月 31日售給金屬材料公司鋼材 600噸，每噸售價(jià) 1 500元，銷售收入共計(jì) 90 000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的。 【 問題 】 根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員在審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“應(yīng)收賬款”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，抽查了有關(guān)憑證，查詢了有關(guān)人員，并盤點(diǎn)了庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量，證實(shí)該鋼鐵公司為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前入賬，存在虛構(gòu)銷售收入的問題。 【 解決 】 根據(jù)上述情況，審計(jì)人員認(rèn)為該公司違反了《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入 》 的有關(guān)規(guī)定，責(zé)成該公司調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，并按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅款。 ? 【 例 5】 審計(jì)人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年 12月 31日售給金屬材料公司鋼材 500噸，每噸售價(jià) 1500元，銷售收入共計(jì) 750000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的。 ? 分析： ? 根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用 審閱法 審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證實(shí)相應(yīng)的問題。 ? 評(píng)價(jià)： 該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品 500噸，其銷售收入 750000元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成品庫(kù)中當(dāng)時(shí)沒有這么多產(chǎn)成品。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能： ? 一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的； ? 二是為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前入賬。因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對(duì)退貨的入庫(kù)憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。 ? 結(jié)論： ? 對(duì)于這一虛構(gòu)收入的情況，審計(jì)人員應(yīng)明確向被審計(jì)單位提出。 ? 如果該企業(yè)已辦妥結(jié)賬工作，應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷售利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中沖減； ? 如果該企業(yè)尚未辦理結(jié)賬工作，也應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄用紅字更正法更正。 【 例 6】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2022年 12月 5日，在審查ABC公司 2022年 11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱了 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 明細(xì)賬、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 明細(xì)賬與“ 庫(kù)存商品 ” 明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn) 11月有 7臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了 11月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明11月已銷售給 DEF公司的 7臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于 11月 20日發(fā)出，貨款為 280 000元，增值 稅為 47 600元。為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了 11月 “ 銀行存款日記賬 ” ，發(fā)現(xiàn)11月 5日摘要欄記錄為 “ 預(yù)收 DEF公司的貨款 ” ，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 327 600 貸：預(yù)收賬款 327 600 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。 【 問題 】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。 【 處理 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。 【 調(diào)賬 】 由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款 327 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 000 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 47 600 【 例 7】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2022年 11月 5日，在審查 ABC公司 10月份收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與 DEF公司簽訂了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi) 8?000元，增值稅 1 360元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。審查 ABC公司銀行存款收款憑證，收款憑證上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 9 360 貸：其他應(yīng)付款 9 360 【 問題 】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， ABC公司加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入“ 其他應(yīng)付款 ” 貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時(shí)由于收入虛減，引起利潤(rùn)虛減，本年所得稅將少交。 【 處理 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。 【 調(diào)賬 】 由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄： 借：其他應(yīng)付款 9 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 1 360 基本業(yè)務(wù)收入計(jì)算的真實(shí)性和正確性審查 （ 1）審查銷售數(shù)量。 （ 2）審查銷售價(jià)格。 【 例 8】 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算審計(jì)業(yè)務(wù)舉例 審計(jì)人員審查某企業(yè) 2022年 8月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)其記錄的產(chǎn)品銷售數(shù)量為 4 000件，經(jīng)與銷售發(fā)票核對(duì)，兩者相符。為了進(jìn)一步驗(yàn)證銷售數(shù)量的正確性，審計(jì)人員又將其與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬上記錄的銷售數(shù)量相核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩者不符，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是按 5 000件計(jì)算的。審計(jì)人員接著審查了結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的會(huì)計(jì)憑證，上面的會(huì)計(jì)分錄為（該產(chǎn)品的單位制造成本為 26元）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104 000 應(yīng)付職工薪酬 26 000 貸：庫(kù)存商品 130 000 【 問題 】 審計(jì)人員詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員，證實(shí)該企業(yè)由于產(chǎn)品滯銷，企業(yè)以產(chǎn)品 1 000件，按成本價(jià)抵付職工的工資，讓職工自行推銷。 【 解決 】 查實(shí)上述問題后，審計(jì)人員認(rèn)為該企業(yè)的作法違反了國(guó)家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，隱瞞了收入，偷漏了稅金，責(zé)成該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄如下（假定該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，該產(chǎn)品每件售價(jià)為 36元，上述問題在 8月份被查清）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 其他應(yīng)收款 —— 職工個(gè)人 16 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 6 120 銷售退回、折讓和折扣的正確性審查 （ 1） 銷售退回的審查。 ① 審查退貨的核準(zhǔn)手續(xù)是否完備。 ② 審查退貨的計(jì)價(jià)是否適當(dāng)。 ③ 審查退貨的會(huì)計(jì)處理。 ④ 審查退貨頻率，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。 （ 2）審查銷售折扣。 ① 審查商業(yè)折扣。 ② 審查現(xiàn)金折扣。 （ 3）審查銷售折讓。 【 例 9】 銷售退回、折讓和折扣正確性審計(jì)業(yè)務(wù)舉例 審計(jì)人員審查光大公司銷售業(yè)務(wù)，在審閱該公司與裕華公司簽訂的銷售合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)該銷售合同規(guī)定的折扣率為 2/ 1/ n/30，而裕華公司本月購(gòu)貨 540 000元，付款期為 15天，折扣額卻為 10 800元。詢問負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)李波時(shí)，他說是根據(jù)裕華公司提高折扣率的要求而計(jì)算的。詢問光大公司領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，卻說不知此事，并要求審計(jì)人員予以查清。審計(jì)人員到裕華公司財(cái)務(wù)科查賬核實(shí)，裕華公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 光大公司 540 000 貸：其他應(yīng)付款 利民食品加工廠 5 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 400 銀行存款 529 200 【 問題 】 審計(jì)人員詢問裕華公司處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)張軍，為何將 5 400元記入“其他應(yīng)付款 利民食品加工廠”明細(xì)賬。會(huì)計(jì)張軍說，是根據(jù)光大公司會(huì)計(jì)李波的要求而記的，此款已付給利民食品加工廠。審計(jì)人員采用追蹤審計(jì)方式，又到利民食品加工廠會(huì)計(jì)室查賬，該廠確實(shí)收到了 5 400元，已記入“其他應(yīng)付款 欣欣商店”明細(xì)賬，并以食品抵付，在收款憑證后所附發(fā)貨票的抬頭為欣欣商店。經(jīng)核實(shí)，欣欣商店是光大公司會(huì)計(jì)李波的私營(yíng)商店。 【 處理 】 審計(jì)人員在查清上述問題，取得有關(guān)證據(jù)后，再與會(huì)計(jì)李波對(duì)證，李波供認(rèn)不諱。審計(jì)人員責(zé)成光大公司收回多付的折扣款，并按有關(guān)規(guī)定給予會(huì)計(jì)李波行政處罰。 銷售的截止性測(cè)試 ? 截止性測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目中。 ? 銷售的截止性測(cè)試，主要是抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與退貨的賬面記錄及相關(guān)憑證（包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、銷售發(fā)票、發(fā)貨單或提貨單等），其目的是為了檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象；如果存在跨年度的大額銷售項(xiàng)目，則應(yīng)予以調(diào)整。 銷售截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線： ? 1）賬簿記錄 記賬憑證 發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證（主要 查有無多計(jì) 收入） ? 2）發(fā)票存根 發(fā)運(yùn)憑證 記賬憑證 ? 賬簿記錄（主要 查有無少計(jì) 收入） ? 3）發(fā)運(yùn)憑證 發(fā)票存根 記賬憑證 ? 賬簿記錄（主要 查有無少計(jì) 收入） 【 例 10】 CPA張三審計(jì)華興公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過以 2022年 12月 31日為截止日實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)： ? 1） 2022年 12月 28日開出銷售發(fā)票，做如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)收賬款 —— A公司 3800000 ? 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 552137 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3247863 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1269000 ? 貸：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 1269000 ? 但 2022年 1月 15日華興公司對(duì)此做了紅字沖銷分錄。 ? 對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)首先審查是否發(fā)生了銷售退回。如果是發(fā)生了銷售退回，主要通過檢查 相關(guān)憑證[如：退回的原增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)（即發(fā)票聯(lián)）和第三聯(lián)（即稅款抵扣聯(lián)）及產(chǎn)品銷貨單或購(gòu)貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單等 ]予以確認(rèn)，但如果 2022年 1月 15日處在期后時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員應(yīng)建議該公司調(diào)整審計(jì)年度（即 2022年度）的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。 ? 但如果被審計(jì)單位沒有發(fā)生銷售退回等相關(guān)憑證，則應(yīng)追加審計(jì)程序（如結(jié)合“庫(kù)存商品”賬戶）以