【文章內容簡介】 瞞或轉移銷售收入，偷稅漏稅或虛增利潤。 （ 5）審查企業(yè)有無利用銷售退回、折扣、折讓進行內外勾結、串通作弊的行為。 【 例 4】 主營業(yè)務收入合法性審計業(yè)務舉例 審計人員在審查某鋼鐵公司銷售業(yè)務時，發(fā)現某年12月 31日售給金屬材料公司鋼材 600噸，每噸售價 1 500元，銷售收入共計 90 000元，以應收賬款入賬。但檢查當時庫存產品時，并沒有這么多的鋼材。經向金屬材料公司查詢，證實交貨和辦理貨款結算都是第二年的年初進行的。 【 問題 】 根據以上審計線索，審計人員在審閱“主營業(yè)務收入” 、“應收賬款”、“庫存商品”等明細賬的基礎上，抽查了有關憑證，查詢了有關人員，并盤點了庫存產品數量，證實該鋼鐵公司為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務提前入賬，存在虛構銷售收入的問題。 【 解決 】 根據上述情況，審計人員認為該公司違反了《 企業(yè)會計準則 —— 收入 》 的有關規(guī)定，責成該公司調整有關賬簿記錄，并按照國家稅法的有關規(guī)定補交稅款。 ? 【 例 5】 審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時，發(fā)現某年 12月 31日售給金屬材料公司鋼材 500噸，每噸售價 1500元，銷售收入共計 750000元，以應收賬款入賬。但檢查當時庫存產品時，并沒有這么多的鋼材。經向金屬材料公司查詢，證實交貨和辦理貨款結算都是第二年的年初進行的。 ? 分析： ? 根據以上審計線索，審計人員應運用 審閱法 審閱“主營業(yè)務收入”、“庫存商品”等明細賬，核對有關賬目，抽查有關憑證，盤點產成品數量，并向被審計單位內外有關人員查詢證實相應的問題。 ? 評價： 該企業(yè)賬面上年末銷售產品 500噸，其銷售收入 750000元全部以應收賬款入賬，而成品庫中當時沒有這么多產成品。對此，審計人員應結合產成品明細賬、應收賬款明細賬進行檢查，確定是否屬于虛構銷售收入。由于該項業(yè)務發(fā)生在年末，有兩種可能： ? 一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式沖回，以達到虛增收入和利潤的目的； ? 二是為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務提前入賬。因此，審計人員還應檢查下年初是否有退貨業(yè)務，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據，以確定問題的真相。 ? 結論： ? 對于這一虛構收入的情況，審計人員應明確向被審計單位提出。 ? 如果該企業(yè)已辦妥結賬工作，應告知企業(yè)將這筆銷售利潤在利潤總額中沖減； ? 如果該企業(yè)尚未辦理結賬工作，也應告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務的有關分錄用紅字更正法更正。 【 例 6】 注冊會計師于 2022年 12月 5日，在審查ABC公司 2022年 11月份的主營業(yè)務收入時，發(fā)現以前盈利的甲產品本月卻發(fā)生了虧損。注冊會計師懷疑可能有問題，于是調閱了 “ 主營業(yè)務收入 ” 明細賬、 “ 主營業(yè)務成本 ” 明細賬與“ 庫存商品 ” 明細賬等，發(fā)現 11月有 7臺甲產品成本已結轉，主營業(yè)務收入和應交增值稅卻未核算，為了進一步查明此事，注冊會計師抽查了 11月份甲產品的發(fā)票存根、出庫單，查明11月已銷售給 DEF公司的 7臺甲產品已開出發(fā)票，貨于 11月 20日發(fā)出，貨款為 280 000元，增值 稅為 47 600元。為了查明該款是否收到，注冊會計師調閱了 11月 “ 銀行存款日記賬 ” ，發(fā)現11月 5日摘要欄記錄為 “ 預收 DEF公司的貨款 ” ，檢查其收款憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款 327 600 貸：預收賬款 327 600 該收款憑證后附單據為進賬單一張。 【 問題 】 根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，預收貨款方式銷售商品應在交貨時確認收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質上講，屬于偷稅行為。 【 處理 】 注冊會計師應提請該公司調整會計處理，并及時補交稅金。 【 調賬 】 由于本月發(fā)現上月錯弊，應編制如下調整分錄： 借：預收賬款 327 600 貸：主營業(yè)務收入 280 000 應交稅金 —— 未交增值稅 47 600 【 例 7】 注冊會計師于 2022年 11月 5日，在審查 ABC公司 10月份收入業(yè)務時，發(fā)現該公司與 DEF公司簽訂了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費 8?000元，增值稅 1 360元，通過銀行轉賬支付。審查 ABC公司銀行存款收款憑證，收款憑證上的會計分錄為： 借：銀行存款 9 360 貸：其他應付款 9 360 【 問題 】 根據企業(yè)會計制度規(guī)定， ABC公司加工費收入應作為主營業(yè)務收入，而該公司將加工費收入記入“ 其他應付款 ” 貸方，隱瞞了收入，偷漏了增值稅，同時由于收入虛減，引起利潤虛減，本年所得稅將少交。 【 處理 】 注冊會計師應提請該公司調整會計處理，并及時補交稅金。 【 調賬 】 由于本月發(fā)現上月錯弊，應編制如下調賬分錄： 借：其他應付款 9 360 貸：主營業(yè)務收入 8 000 應交稅金 —— 未交增值稅 1 360 基本業(yè)務收入計算的真實性和正確性審查 （ 1）審查銷售數量。 （ 2）審查銷售價格。 【 例 8】 主營業(yè)務收入計算審計業(yè)務舉例 審計人員審查某企業(yè) 2022年 8月份“主營業(yè)務收入”明細賬時，發(fā)現其記錄的產品銷售數量為 4 000件，經與銷售發(fā)票核對，兩者相符。為了進一步驗證銷售數量的正確性，審計人員又將其與“庫存商品”明細賬上記錄的銷售數量相核對，結果發(fā)現兩者不符，企業(yè)結轉已售產品的生產成本是按 5 000件計算的。審計人員接著審查了結轉產品銷售成本的會計憑證，上面的會計分錄為（該產品的單位制造成本為 26元）： 借：主營業(yè)務成本 104 000 應付職工薪酬 26 000 貸：庫存商品 130 000 【 問題 】 審計人員詢問有關會計人員，證實該企業(yè)由于產品滯銷，企業(yè)以產品 1 000件，按成本價抵付職工的工資，讓職工自行推銷。 【 解決 】 查實上述問題后，審計人員認為該企業(yè)的作法違反了國家有關法規(guī)的規(guī)定，隱瞞了收入，偷漏了稅金，責成該企業(yè)調整有關賬簿記錄如下（假定該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，該產品每件售價為 36元，上述問題在 8月份被查清）： 借：主營業(yè)務成本 26 000 其他應收款 —— 職工個人 16 120 貸：主營業(yè)務收入 36 000 應交稅金 —— 應交增值稅 6 120 銷售退回、折讓和折扣的正確性審查 （ 1） 銷售退回的審查。 ① 審查退貨的核準手續(xù)是否完備。 ② 審查退貨的計價是否適當。 ③ 審查退貨的會計處理。 ④ 審查退貨頻率，分析企業(yè)生產經營狀況。 （ 2）審查銷售折扣。 ① 審查商業(yè)折扣。 ② 審查現金折扣。 （ 3）審查銷售折讓。 【 例 9】 銷售退回、折讓和折扣正確性審計業(yè)務舉例 審計人員審查光大公司銷售業(yè)務，在審閱該公司與裕華公司簽訂的銷售合同時，發(fā)現該銷售合同規(guī)定的折扣率為 2/ 1/ n/30，而裕華公司本月購貨 540 000元，付款期為 15天，折扣額卻為 10 800元。詢問負責銷售業(yè)務核算的會計李波時，他說是根據裕華公司提高折扣率的要求而計算的。詢問光大公司領導時，卻說不知此事，并要求審計人員予以查清。審計人員到裕華公司財務科查賬核實，裕華公司的會計分錄如下： 借：應付賬款 光大公司 540 000 貸：其他應付款 利民食品加工廠 5 400 財務費用 5 400 銀行存款 529 200 【 問題 】 審計人員詢問裕華公司處理該項業(yè)務的會計張軍，為何將 5 400元記入“其他應付款 利民食品加工廠”明細賬。會計張軍說，是根據光大公司會計李波的要求而記的，此款已付給利民食品加工廠。審計人員采用追蹤審計方式，又到利民食品加工廠會計室查賬，該廠確實收到了 5 400元，已記入“其他應付款 欣欣商店”明細賬，并以食品抵付，在收款憑證后所附發(fā)貨票的抬頭為欣欣商店。經核實，欣欣商店是光大公司會計李波的私營商店。 【 處理 】 審計人員在查清上述問題，取得有關證據后，再與會計李波對證，李波供認不諱。審計人員責成光大公司收回多付的折扣款，并按有關規(guī)定給予會計李波行政處罰。 銷售的截止性測試 ? 截止性測試是實質性測試中常用的一種審計技術，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務收入和期間費用等項目中。 ? 銷售的截止性測試，主要是抽查資產負債表日前后若干日的主營業(yè)務收入與退貨的賬面記錄及相關憑證（包括：主營業(yè)務收入明細賬、銷售發(fā)票、發(fā)貨單或提貨單等），其目的是為了檢查銷售業(yè)務的會計處理有無跨年度現象；如果存在跨年度的大額銷售項目，則應予以調整。 銷售截止性測試的三條審計路線： ? 1）賬簿記錄 記賬憑證 發(fā)票存根與發(fā)運憑證（主要 查有無多計 收入） ? 2）發(fā)票存根 發(fā)運憑證 記賬憑證 ? 賬簿記錄（主要 查有無少計 收入） ? 3）發(fā)運憑證 發(fā)票存根 記賬憑證 ? 賬簿記錄（主要 查有無少計 收入） 【 例 10】 CPA張三審計華興公司的主營業(yè)務收入時，通過以 2022年 12月 31日為截止日實施主營業(yè)務收入截止性測試時發(fā)現： ? 1） 2022年 12月 28日開出銷售發(fā)票，做如下會計處理： ? 借：應收賬款 —— A公司 3800000 ? 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（銷項） 552137 ? 主營業(yè)務收入 3247863 ? 借：主營業(yè)務成本 1269000 ? 貸：庫存商品 —— A產品 1269000 ? 但 2022年 1月 15日華興公司對此做了紅字沖銷分錄。 ? 對此，審計人員應首先審查是否發(fā)生了銷售退回。如果是發(fā)生了銷售退回，主要通過檢查 相關憑證[如：退回的原增值稅專用發(fā)票第二聯（即發(fā)票聯）和第三聯（即稅款抵扣聯）及產品銷貨單或購貨方當地稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單等 ]予以確認，但如果 2022年 1月 15日處在期后時間內，審計人員應建議該公司調整審計年度（即 2022年度）的主營業(yè)務收入和成本。 ? 但如果被審計單位沒有發(fā)生銷售退回等相關憑證，則應追加審計程序（如結合“庫存商品”賬戶）以