【正文】 有開(kāi)賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià) 銷售 銷售發(fā)票與銷售賬和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄對(duì)賬單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客賬戶；發(fā)票可能過(guò)到錯(cuò)誤的賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況 和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入賬、過(guò)賬的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤 核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表 第四節(jié) 相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) (一 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo) 1 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容和數(shù)額是否合理、正確、完整。 Y1－ 7 測(cè)試結(jié)論：該循環(huán)測(cè)試相符率高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 三、 關(guān)鍵控制點(diǎn)和防范的錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)從銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)著手設(shè)計(jì)程序測(cè)試。 Y1－ 4 4 經(jīng)查， 1－ 12月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單，有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，有對(duì)方稅務(wù)部門開(kāi)具的有關(guān)證明，會(huì)計(jì)處理正確。 Y1－ 2 2 抽取 9月份開(kāi)出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號(hào)連續(xù)，無(wú)缺號(hào)，只有 3張作廢發(fā)票均蓋有 “ 作廢 ” 印章。 案例： 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王秉對(duì) A公司的銷售和收款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試，通過(guò)對(duì)銷售和收款循環(huán)的相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證、原始憑證等記錄的抽樣測(cè)試，形成了“銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試表”。主要包括將銷售發(fā)票中所列的單價(jià)與商品價(jià)目表的價(jià)格進(jìn)行核對(duì) （ 5）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定企業(yè)是否正確、及時(shí)地登記有關(guān)的憑證、賬簿 抽取一定數(shù)量的發(fā)貨單（或提貨單），檢查發(fā)貨單是否連續(xù)編號(hào)，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶開(kāi)出發(fā)票。 細(xì)節(jié)測(cè)試 對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露所設(shè)計(jì)和實(shí)施的，以 驗(yàn)證 其 認(rèn)定是否恰當(dāng) 的測(cè)試。 第一節(jié) 理論與實(shí)務(wù)如何協(xié)調(diào) 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍 （一）目標(biāo) 合法性、公允性 （二）范圍 由審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)定 受審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響 相關(guān)會(huì)計(jì)資料 包括 有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)議記錄等 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要程序 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 目的 識(shí)別和評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估方法 ① 詢問(wèn) ② 分析程序 ③ 觀察 ④ 檢查 ⑤ 重新計(jì)算 ⑥ 穿行測(cè)試 ? （二）控制測(cè)試 為了 驗(yàn)證 被審計(jì)單位 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性 所執(zhí)行的測(cè)試。好叫月朗風(fēng)清夜 專為詞人作雨聲 第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 目 錄 理論與實(shí)務(wù)如何協(xié)調(diào) 1 銷售與收款循環(huán)概述 2 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 3 相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 4 學(xué)習(xí)目標(biāo) ?了解 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)的憑證與記錄。 ?一般掌握 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 ?重點(diǎn)掌握 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金的 審計(jì)目標(biāo)和 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 ? （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 針對(duì)已識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，旨在 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 所實(shí)施的審計(jì) ? 包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的 細(xì)節(jié)測(cè)試 以及 實(shí)質(zhì)性分析程序。 實(shí)質(zhì)性分析程序 分析程序在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用 （ 三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式 （一）分項(xiàng)審計(jì)法 —— 按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì) 優(yōu)點(diǎn) ：操作簡(jiǎn)便 缺點(diǎn) ：與內(nèi)部控制測(cè)試脫節(jié) （二）循環(huán)審計(jì)法 —— 按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的審計(jì) 優(yōu)點(diǎn) ：與按業(yè)務(wù)循環(huán)所實(shí)施的內(nèi)部控制聯(lián)系 加深審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解 便于審計(jì)人員分工，提高工作效率 業(yè)務(wù)循環(huán)的類型 籌資與投資循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 銷售與收款循環(huán) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 四、循環(huán)審計(jì)法的一般程序 如表： 概述及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 取得該賬戶發(fā)生額及余額明細(xì)表 內(nèi)部控制測(cè)試 分析性復(fù)核明細(xì)表，確定審計(jì)重點(diǎn) 審閱重點(diǎn)明細(xì)賬戶的真實(shí)性及合理性 抽查相關(guān)憑證，驗(yàn)證真實(shí)性和正確性 截止測(cè)試，并實(shí)施監(jiān)盤、函證程序 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述 一、涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶 （一）主要業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù) 收款業(yè)務(wù) ①辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 ②注銷壞賬 ③提取壞賬準(zhǔn)備 銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù) 辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)圖 接受顧客訂貨單 銷售通知單 信用審核 發(fā)貨給客戶 開(kāi)具銷貨發(fā)票 記錄銷售業(yè)務(wù) 收 款 記錄收款 應(yīng)收賬款對(duì)賬與催收 （二） 相關(guān)憑證和記錄 顧客訂貨單 銷售通知單 發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 業(yè)務(wù)內(nèi)容 原始憑證 賬戶與記錄 會(huì)計(jì)分錄 銷售業(yè)務(wù) （賒銷） ： 制定銷售計(jì)劃 銷售計(jì)劃 訂單處理 顧客訂單（內(nèi)部）、銷售通知單（外部） 批準(zhǔn)賒銷 銷售通知單（有關(guān)人員簽字） 批準(zhǔn)賒銷的顧客名單 發(fā)貨 發(fā)運(yùn)單等 （內(nèi)部憑證） 開(kāi)票 銷售發(fā)票 （內(nèi)部憑證） 價(jià)目表 會(huì)計(jì)記錄 記賬憑證、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、庫(kù)存商品等明細(xì)賬、 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄 (待續(xù) ) 業(yè)務(wù)內(nèi)容 原始憑證 賬戶與記錄 會(huì)計(jì)分錄 收款業(yè)務(wù)： 收款 支票、銀行本票、銀行匯票等（外部） 記賬憑證、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 壞賬處理： 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 賬齡分析表 記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 壞賬沖銷 有關(guān)人員核準(zhǔn)的書(shū)面文件 記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銷售調(diào)整業(yè)務(wù)： 銷售退回 入庫(kù)單（內(nèi)部憑證） 記賬憑證、銀行存款日記帳、應(yīng)收賬款等明細(xì)賬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 貸：銀行存款或 應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售折扣與折讓 有關(guān)人員核準(zhǔn)折扣或折讓的書(shū)面文件（如貸項(xiàng)通知單） 記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銀行存款日記賬等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 或：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 或：應(yīng)收賬款 銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄 （三）涉及的主要賬戶 資產(chǎn)類賬戶 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 壞賬準(zhǔn)備、庫(kù)存商品 負(fù)債類賬戶 預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金 損益類賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一）管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn) （二）員工舞弊風(fēng)險(xiǎn) （三）經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn) （四）會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn) （五）會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （六）信息處理風(fēng)險(xiǎn) （七）披露風(fēng)險(xiǎn) 第三節(jié) 相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試 一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（ 4個(gè)分離） 賒銷批準(zhǔn)職能 分離 銷貨職能 談判人員 分離 訂立合同人員 編制銷售 開(kāi)具銷售 通知單的人員 分離 發(fā)票的人員 銷售人員 分離 收款人員 （二）授權(quán)審批控制（ 4個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)） 銷貨發(fā)生前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批 非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)貨 銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批 不得越權(quán)審批 （三） 充分的憑證和記錄 （四） 實(shí)物控制 （五） 內(nèi)部核查程序 二 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 （二）內(nèi)部控制測(cè)試 職責(zé)分工測(cè)試 授權(quán)審批測(cè)試 憑證和記錄測(cè)試 內(nèi)部核查制度測(cè)試 （一）內(nèi)部控制的了解和初步評(píng)價(jià) 檢查 詢問(wèn) 觀察 控制測(cè)試 抽取一定數(shù)量的發(fā)票進(jìn)行檢查 （ 1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)，作廢發(fā)票是否正確處理； （ 2）核對(duì)銷售發(fā)票與銷售通知單、發(fā)運(yùn)單，看有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票；同時(shí)核對(duì)它們所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； （ 3）檢查銷售單上是否有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字； （ 4）復(fù)核銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況 抽取一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查： （ 1）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，比較二者登記的時(shí)間、金額是否一致； （ 2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)等 觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售單、裝運(yùn)單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金與支票）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定職責(zé)分離等內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。如下表所示： 序號(hào) 測(cè)試過(guò)程記錄 索引號(hào)