【正文】 業(yè)務(wù)的人員或機(jī)構(gòu)去復(fù)核 、核對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果，這樣把 核對(duì)和記錄 分開，有助于發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤。 CPA通過 觀察指定人員寄送對(duì)帳單 和檢查顧客 復(fù)函檔案 來進(jìn)行測試。 （五）按月寄出對(duì)帳單 （ 1）由不負(fù)責(zé)出納、銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單； （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。 有助于防止銷貨以后忘記向顧客開具帳單或登記入帳，也可防止重復(fù)開具帳單或重復(fù)記帳。 （ 二）授權(quán)批準(zhǔn) 檢查 1．賒銷的審批 2．發(fā)貨的審批 3．合同的審批 （銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等） (三 )充分的憑證和記錄 充分的憑證和記錄有利于其它方方面面的控制。 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得 超越審批權(quán)限。 非經(jīng)正當(dāng)審批， 不得發(fā)出貨物 。 ? 職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y試，一般只限于由 CPA觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 發(fā)運(yùn)憑證 這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問題是： 是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了帳單？ （完整性） 是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開帳單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生？ （存在或發(fā)生） 是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開單？ （估價(jià)或分?jǐn)偅? 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 記錄銷售（存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅? 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 營業(yè)收入明細(xì)賬 匯款通知書 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 ?辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 現(xiàn)金盤點(diǎn)表 轉(zhuǎn)賬憑證 顧客月末對(duì)賬單 收款憑證 ? 辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓 ? 注銷壞帳 ? 提取壞帳準(zhǔn)備 折扣與折讓明細(xì)賬 壞賬審批表 貨項(xiàng)通知單 銷售退回或折讓 二、主要憑證記錄 顧客訂貨單 銷售單 發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收帳款明細(xì)帳 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳 折扣與折讓明細(xì)帳 匯款通知書 現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳 壞帳審批表 顧客月末對(duì)帳單 收款憑證 轉(zhuǎn)帳憑證 銷售與收款循環(huán)的主要特性 三、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 ?應(yīng)收賬款 ?壞賬準(zhǔn)備 ?應(yīng)收票據(jù) ?預(yù)收賬款 ?應(yīng)交稅費(fèi) ?營業(yè)收入 ?營業(yè)成本 ?營業(yè)稅金及附加 ?銷售費(fèi)用 ?其他業(yè)務(wù)收入 ?其他業(yè)務(wù)支出 93銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 – 職責(zé)分離控制 – 授權(quán)審批控制 – 會(huì)計(jì)記錄控制 – 定期核對(duì)控制 – 寄收對(duì)賬單控制 – 內(nèi)部核查程序控制 ? 財(cái)政部于 2022年 12月 23日發(fā)布的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— 銷售與收款（試行） 》 中規(guī)定， 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。 對(duì)同意賒銷的客戶，信用部門在銷售單上簽字。 存在或發(fā)生 批準(zhǔn)賒銷信用 由 信用部門 接到銷售單后，根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策和授權(quán)決定 是否批準(zhǔn)賒銷 。接受顧客訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 教學(xué)要求 熟記有關(guān)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容和所涉及的賬戶； 掌握銷售與收款循環(huán)符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的程序； 掌握各種審計(jì)方法的運(yùn)用；了解主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收 賬款與壞賬準(zhǔn)備和其他相關(guān)賬戶在審計(jì)過程中的相同 點(diǎn)和不同點(diǎn)；能運(yùn)用所學(xué)的基本理論、方法和技能解 決銷售與收款循環(huán)實(shí)際審計(jì)中的各種問題。 教學(xué)大綱 （一）分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) （二）銷售與收款循環(huán)概述 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （三）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 銷售與收款循環(huán)的符合性測試 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) （四）主營業(yè)務(wù)收入審計(jì) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo) 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序 （五）應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) （六）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 預(yù)收賬款審計(jì) 應(yīng)交稅金審計(jì) 其他應(yīng)交款審計(jì) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì) 其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì) 營業(yè)費(fèi)用審計(jì) 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 教學(xué)目的 本章是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要組成部分。 思考： ？ 假手段的不同及其隱蔽性？ ，既有現(xiàn)金流入，又有銷售發(fā)票、銷售合同等，可謂賬證期權(quán)，賬錢相符，利用檢查原始憑證等常規(guī)審計(jì)程序很難查出，如何查證？并以此討論風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征。 第三部，通過吃、請(qǐng)、送等手段，擺平乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)查實(shí)，東方電子上市 5年來共私刻公章 40多枚，偽造合同 1242份，虛開發(fā)票 2079張。有人形象地說，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個(gè)百萬富翁，幾百個(gè)千萬富翁甚至億萬富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國最大一批暴發(fā)戶！ 二、東方電子的神話 2022年 11月，某 “ 著名 ” 股評(píng)家撰文推薦：“ 東方電子是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代造就的股市新貴，想一想這個(gè)由 50名博士和 500名碩士及 1000名大學(xué)生組成的夢(mèng)幻科技團(tuán)隊(duì)，人們就不能不驚訝知識(shí)的力量。作為煙臺(tái)最早實(shí)施內(nèi)部員工持股的企業(yè)，東方電子的內(nèi)部員工股在 1999年年底成功上市流通。東方電子 19982022年三年的主營業(yè)務(wù)收入就將近 27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場的份額才 50億元。按照東方電子公告的數(shù)字， 1997年 1月上市以來，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在 ，每年利潤率保持 50%以上的增長速度， 2022年主營業(yè)務(wù)利潤率奇跡般定格在 43%左右。 （ 2） CPA執(zhí)行的特色程序： 監(jiān)盤、函證、截止性測試、分析性復(fù)核。 賀雪榮 廣 東 白 云 學(xué) 院 財(cái)經(jīng)學(xué)院 賀雪榮 制造業(yè)資金循環(huán) 退出 貨幣 資金 投資者投入 借入 儲(chǔ)備 資金 采購 生產(chǎn) 資金 生產(chǎn) 成品資金 完工入庫 貨幣 資金 進(jìn)行新的周轉(zhuǎn)過程 銷售 籌資活動(dòng) 投資者、債權(quán)人 （資本市場） 償還債務(wù)、分紅、企業(yè)減資 吸收投資、發(fā)行債券、借款 現(xiàn)金 （企業(yè)） 材料 產(chǎn)品 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 經(jīng)營活動(dòng) 被投資企業(yè) （資本市場） 購入股票、債券 分紅、轉(zhuǎn)讓股票或債券 投資活動(dòng) 交易循環(huán)審計(jì) ?銷售與收款循環(huán)審計(jì) (第 9章 ) ?購貨與付款循環(huán)審計(jì) (第 10章 ) ?生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì) (第 11章 ) ?籌資與投資循環(huán)審計(jì) (第 12章 ) ?貨幣資金審計(jì) (第 13章 ) 第 9～ 13章總體要求： 理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特性 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)； 主要憑證、記錄。 理解內(nèi)部控制、控制測試及實(shí)質(zhì)性測試 掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)中 主要帳戶的重要 實(shí)質(zhì)性測試程序： （ 1）實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的測試程序。 東方電子造假案 一、公司簡介 東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲： 1996年為 ， 1997年即上升到 ， 1998年為 ， 1999年為 億元， 2022年上升至 。 東方電子曾任董事長：隋元柏 二、東方電子的神話 東方電子是百萬富翁的締造者。經(jīng)過此前此后的分紅、配送以及股價(jià)的除權(quán)填權(quán)、持有內(nèi)部員工股的人腰包頓鼓。東方電子成為中國股市新龍頭，代表著知識(shí)已經(jīng)取代資本成為創(chuàng)造價(jià)值的源泉 ??” 三、造假三部曲 第一部，私刻客戶公章，偽造銷售合同，虛開銷售發(fā)票，借以掩蓋資金的真實(shí)來源。 第二部，利用注冊(cè)的空殼公司 “ 煙臺(tái)震東高新技術(shù)發(fā)展公司 ” 變現(xiàn)，再打通銀行進(jìn)行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為東方電子主營收入，并和銀行一起偽造進(jìn)賬單、對(duì)賬單。 四、懲處 2022年 1月 17日，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定三人有罪，分別判處： 、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑二年并處罰金人民幣 5萬元； 、副總、董事會(huì)秘書高峰，法學(xué)碩士，有期徒刑一年并處罰金人民幣 、總會(huì)計(jì)師方躍，管理學(xué)博士，有期徒刑一年緩刑一年，并處罰金人民幣 5萬元。 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 教學(xué)計(jì)劃 本章教學(xué)需要 6個(gè)學(xué)時(shí)。通過對(duì)本章學(xué) 習(xí)，要理解銷售與收款循環(huán)審計(jì)的基本理論和程序， 熟練掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備和其 他相關(guān)賬戶的審計(jì)方法和技能。 本 章 導(dǎo) 航 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) ? 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)容 循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 顧客訂單 ① 接受訂單 銷售單 ④裝運(yùn)貨物 賒銷信用 ② 批準(zhǔn) 出庫單 發(fā)運(yùn)憑證 ③ 倉庫發(fā)貨 ⑤ 向顧客開具賬單 銷售發(fā)票 ⑥ 記錄銷售 憑證賬簿 收款 一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（注意各交易與認(rèn)定的關(guān)系） 接受顧客訂單 顧客訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。 銷售單的編制為銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在提供了重要依據(jù) 。 92銷售與收款循環(huán)概述 訂貨單 銷售單（簽字） 銷售單 對(duì)新客戶，在對(duì)其信用進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，決定是否批準(zhǔn)賒銷； 對(duì)老客戶，根據(jù)其信用額的使用情況來確定。 估價(jià)或分?jǐn)? 按銷售單供貨 按銷售單裝運(yùn)貨物 向顧客開具帳單包括編制和向客戶寄送預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。談判人員至少應(yīng)有 2人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 ? 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種 有意或無意的錯(cuò)誤。 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 （ 一）職責(zé)分離 觀察、討論 1．銷售談判（ ≥ 2人）與簽訂合同 2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票） 職責(zé)分離 （銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款） 收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬 兩者與貨幣資金 獨(dú)立稽核 （二）正確的授權(quán)審批 對(duì)于授權(quán)審批問題， CPA主要關(guān)心以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序： 在銷貨 發(fā)生之前， 賒銷已經(jīng)過正確審批。 銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過 審批 。 通過檢查憑證在上述四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)控效果。 （四）憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào) （ 1）對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)； （ 2）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。這種測試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性 目標(biāo)的證據(jù)。 ? 有助于使顧客在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所記錄金額不符合的情況下，及時(shí)作出回復(fù)和說明。 ? （ 1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)臵情況，重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； ? （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； ? （ 3）銷售的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定；