審計學(xué)銷售與收款循環(huán)審計-展示頁
2024-08-21 10:18本頁面
【正文】 二、東方電子的神話 2020年 11月，某 “ 著名 ” 股評家撰文推薦：“ 東方電子是在新經(jīng)濟時代造就的股市新貴，想一想這個由 50名博士和 500名碩士及 1000名大學(xué)生組成的夢幻科技團隊，人們就不能不驚訝知識的力量。據(jù)查實，東方電子上市 5年來共私刻公章 40多枚，偽造合同 1242份，虛開發(fā)票 2079張。 第三部，通過吃、請、送等手段，擺平乾聚會計師事務(wù)所。 第 10章 銷售與收款循環(huán)審計 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性 第二節(jié) 內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性程序 第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性 內(nèi)容 循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 顧客訂單 ① 接受訂單 銷售單 ④ 裝運貨物 賒銷信用 ② 批準(zhǔn) 出庫單 發(fā)運憑證 ③ 倉庫發(fā)貨 ⑤ 向顧客開具賬單 銷售發(fā)票 ⑥ 記錄銷售 憑證賬簿 收款 第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性測試 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān) 鍵 內(nèi) 控 存在或發(fā)生 ：依據(jù)入賬 ：授權(quán)批準(zhǔn) ：連續(xù)編號 ：按月對賬 完整性 ：連續(xù)編號 ：連續(xù)編號 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān) 鍵 內(nèi) 控 計價和分?jǐn)? a. 銷售條件：授權(quán)批準(zhǔn) b. 銷售發(fā)票：內(nèi)部核查 分類 a. 會計科目表：適當(dāng)分類 b. 內(nèi)部核查 及時性 （截止） a. 銷售發(fā)生：及時入賬 b. 內(nèi)部核查 過賬和匯總 （準(zhǔn)確性、 計價和分?jǐn)偅? a. 顧客：定期對賬 b. 內(nèi)部核查 一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試 （一）職責(zé)分離 交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、稽核分離 （一）職責(zé)分離 觀察、討論 1．銷售談判（ ≥ 2人）與簽訂合同 2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票） 職責(zé)分離 （銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款） 收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬 兩者與貨幣資金 獨立稽核 （二）授權(quán)批準(zhǔn) 檢查 1．賒銷的審批 2．發(fā)貨的審批 3．合同的審批 （銷售價格、銷售條件、運費、折扣等） （三）憑證記錄 （是否連續(xù)編號） 1．發(fā)運憑證 2．銷貨發(fā)票 （四）獨立稽核 例 請指出下述內(nèi)控的缺陷 1．單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。 3．丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。 二、銷貨交易的實質(zhì)性程序 （一）存在或發(fā)生測試 （賬 原始憑證 ） 1．未發(fā)貨已入賬 主營業(yè)務(wù) 發(fā)運 存貨永續(xù) 收入明細(xì)賬 憑證 盤存記錄 2．重復(fù)入賬（？重復(fù)編號） 3．虛假入賬（？相關(guān)原始憑證） 4．應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額 收款或退貨 銷售真實 注銷或未收 可能虛構(gòu) （二）完整性測試 （原始憑證 賬） （三）估價測試 1．發(fā)票：數(shù)量 發(fā)運憑證 單價 批準(zhǔn)的商品價目表 2．賬賬、賬證比較 原始憑證 記賬憑證 明細(xì)賬 a b c n n+1 1 2 3 例 為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，應(yīng)選擇最有效的具體審計程序是（ ） （ 2020） A 抽查出庫單 B 抽查銷售明細(xì)賬 C 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D 抽查銀行對賬單 第二節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計 一、主營業(yè)收入的審計目標(biāo) 確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆? 情況，并簡要說明理由。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 23 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項） 貸：應(yīng)收賬款 借：存貨 庫存商品 貸：營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)成本 、退回與折讓業(yè)務(wù) （ 1）復(fù)核加計正確 （ 2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況 （ 3）檢查有無賬外物資或款項 （ 4）檢查會計處理 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計 一、 應(yīng)收賬款的審計目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 K公司 將該筆款項賬齡定為 12年 B 應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于 02年，并于當(dāng)年貼現(xiàn) 03年度 到期后乙未能如期償還。 K公司將賬齡定為 1年。 (1)范圍： ①在全部資產(chǎn)中的重要性 ②內(nèi)部控制的強弱 ③以前期間的函證結(jié)果 ④函證方式的選擇 (2)對象 ①大額或賬齡較長的項目 ②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目 ③關(guān)聯(lián)方項目 ④主要客戶項目 ⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零 ⑥非正常的項目 (3)方式 積極式函證 消極式函證 （ 4）時間 ①一般：期后盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近 ②重大錯報風(fēng)險為低水平， 可選擇 日前 函證日 對變動實施其他實質(zhì)性程序 （ 5） 控制 ① 特點：注會直接控制發(fā)送和回收詢證函 ② 回函處理 電子郵件、傳真等 寄回詢證函原件 查明原因：遷移、差錯、假賬 肯定式函證 追加，替代程序 ③函證結(jié)果匯總表 （ 6）結(jié)果分析 ① 時間性差異 款項： ，被審單位未收到
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