銷售與收款循環(huán)審計(13)(編輯修改稿)
2025-06-15 11:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 16 Auditing 20 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 錯誤的性質(zhì) 注冊會計師的測試 銷貨業(yè)務的重復入賬 檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 21 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 錯誤的性質(zhì) 注冊會計師的測試 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務入賬 （ 舞弊 ） 審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單 ， 檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) 。 檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是 追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 22 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 （ 2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（ 完整性 ） 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬（即 證賬核對 ），是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。 為使這一程序有效，注冊會計師通過檢查憑證的編號順序來確定全部發(fā)運憑證是否歸檔。 ● 測試真實性目標時，起點是明細賬； ● 測試完整性目標時，起點應是發(fā)貨憑證等原始憑證。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 23 （ 3）登記入帳的銷售交易均經(jīng)正確計價 （ 計價和分攤 ） 典型的實質(zhì)性程序包括復算會計記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是， 以主營業(yè)務收入明細帳中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數(shù)與應收帳款明細帳和銷售發(fā)票存根進行比較核對。 （ 4）登記入帳的銷售交易分類恰當 （ 分類 ） 銷售分類恰當?shù)臏y試一般可與計價準確性測試一并進行。 （ 5）銷售交易的記錄及時 （ 截止 ） （ 6）銷售交易已正確地記入明細帳并正確地匯總 （ 計價和分攤、 準確性 ） 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 24 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 一、 營業(yè)收入的 實質(zhì)性程序 （一） 營業(yè)收入的審計目標 （二）主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序 1．取得或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 ２ ． 查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法。 不同的銷售方式或結(jié)算方式， 銷售收入實現(xiàn)的標志 2021年 11月 30日， A公司接受一項產(chǎn)品的安裝任務，安裝期共 4個月，安裝合同的總收入為 40萬元。到 2021年底，共收取款項 24萬元，實際發(fā)生成本 20萬元，估計還要發(fā)生成本 12萬元。在 2021年度的財務報表中， A公司把 24萬元全部確認為勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本20萬元。 這是一個不同期間的勞務確認問題。完工的進度是 20/（ 20+12） =%，所以應該根據(jù)完工百分比法確認今年的勞務收入： 40*%=25萬元，所以應該確認 25萬元的勞務收入，而不是 24萬元。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 25 3．實質(zhì)性分析程序 （ 1）將 本期 的主營業(yè)務收入 與上期 的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)據(jù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因； （ 2）計算 本期 重要產(chǎn)品的毛利率， 與上期或預算或預測數(shù)據(jù) 比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； （ 3）比較 本期各月 各類主營業(yè)務收入的波動情況， 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 26 分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； （ 4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率 與同行業(yè) 企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； （ 5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票， 估算 全年收入， 與實際 收入金額比較。 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 27 9．實施銷售的截止測試 把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期； 二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期。 檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務收入截止測試的關(guān)鍵所在。 可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試： 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 28 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 審計路線 目 的 測試程序
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