員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述(編輯修改稿)
2025-01-31 10:46 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日之前的會(huì)計(jì)記錄中。 ? 所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 ? 所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 ? 所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。 ? 在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 （四）存貨截止測(cè)試 31/55 當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。 在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、貨運(yùn)憑證等作為審計(jì)樣本。 （四）存貨截止測(cè)試 32/55 就是檢查截至 12月 31日止，購(gòu)入并已包括在12月 31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。 在會(huì)計(jì)上，就是檢查存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表， 存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間 。 按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就不重要。 （四）存貨截止測(cè)試 33/55 2023/1/31 33 （五）存貨的監(jiān)盤 ?存貨監(jiān)盤概述 ?存貨監(jiān)盤計(jì)劃 ?存貨監(jiān)盤程序 ?存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特殊情況下對(duì)存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序 34/55 存貨監(jiān)盤概述 ?存貨監(jiān)盤的定義： ? 存貨監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，以查明存貨?shí)際結(jié)存數(shù)量的方法。 ? 存貨監(jiān)盤有兩層含義： ? CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)； ? CPA根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨。 ?存貨資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響 ?國(guó)際背景 —— 麥克森 羅賓斯公司案（ 1939年） ? 職業(yè)界規(guī)定 CPA在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程。當(dāng)然，在某些情況下，如果商品存儲(chǔ)于公共倉(cāng)庫(kù)或者 CPA無(wú)法參加監(jiān)盤， CPA必須執(zhí)行充分的函證或其他程序。 ?國(guó)內(nèi)背景 —— 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311號(hào) 存貨監(jiān)盤 》 ?存貨監(jiān)盤的要點(diǎn) 35/55 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（ 1）： ?CPA進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、檢查記錄或文件的復(fù)合程序； ?盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。 36/55 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（ 2）： 存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。 37/55 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（ 3）： 需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。 CPA對(duì)存貨審計(jì)的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)是獲取證據(jù)以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，通常也同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。 38/55 （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 ?制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 ?制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序 39/55 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 ?CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。 ?存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種方法。 40/55 存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試 如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施 l00%的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查。 41/55 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 ?了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； ?了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；
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