【文章內(nèi)容簡介】 份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫存。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單。(2)發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為領(lǐng)發(fā)料憑證。(3)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門，作進(jìn)一步加工。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時(shí)記錄。(4)核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、人庫單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；另一方面，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。成本會(huì)計(jì)制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成對(duì)成本差異的分析報(bào)告。完善的成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄。(5)儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為入庫單。(6)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。主要相關(guān)憑證和記錄為發(fā)運(yùn)通知單、出庫單。下面再講一下存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制測試。存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。(2)與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。其要點(diǎn)如下：①實(shí)行定額和預(yù)算管理。②明確費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格費(fèi)用審批制度。③建立完備的人事和工薪管理制度，有關(guān)工薪計(jì)算、發(fā)放工作要進(jìn)行必要的職責(zé)分工。④建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存，固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度。⑤建立和執(zhí)行成本費(fèi)用的分級(jí)責(zé)任控制制度，將成本費(fèi)用指標(biāo)落實(shí)到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費(fèi)用指標(biāo)的考核與評(píng)價(jià)制度。⑥建立成本會(huì)計(jì)控制制度，成本會(huì)計(jì)控制制度主要包括以下幾個(gè)方面： 1)授權(quán)批準(zhǔn)制度 2)會(huì)計(jì)記錄存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制測試(1)存貨內(nèi)部控制的控制測試程序①從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣本是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單或其他授權(quán)文件。②審核相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請(qǐng)購單在數(shù)量、價(jià)格、型號(hào)、規(guī)格等方面是否一致。③實(shí)地觀察存貨保管情況，檢查儲(chǔ)存保管的合理性、安全性，并與有關(guān)存儲(chǔ)規(guī)章制度相對(duì)比，視其實(shí)際遵守情況。④抽查一定的存貨明細(xì)賬，并與相應(yīng)的存貨驗(yàn)收單、領(lǐng)料單核對(duì)，檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細(xì)賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，是否按永續(xù)盤存制記錄。⑤檢查存貨明細(xì)賬的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致。⑥檢查存貨總賬與所控制的明細(xì)賬之間是否定期核對(duì)相符。(2)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測試程序成本費(fèi)用內(nèi)部控制的測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項(xiàng)內(nèi)容。最后是存貨的審計(jì)。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為生產(chǎn)耗用或銷售而儲(chǔ)存或持有的各種具有一定實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，占用資金大，品種繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，變化頻繁，且存貨價(jià)值的確定對(duì)銷貨成本的確定有直接影響，從而影響利潤表的合理表達(dá)。在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。一、存貨的審計(jì)目標(biāo)(1)確定報(bào)告日存貨是否存在；(2)確定報(bào)告日存貨是否歸被審計(jì)單位所有；(3)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整；(4)確定存貨計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性；(5)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理；(6)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)二、存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于存貨項(xiàng)目種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。主要手法：(1)虛構(gòu)存貨：對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。(2)存貨盤點(diǎn)操縱：①裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時(shí)中間是空的。②箱子外貼誤導(dǎo)性標(biāo)簽，時(shí)面裝下腳料、低價(jià)品。③寄銷、他人存放或已銷售尚未提貨商品計(jì)入盤點(diǎn)表中。④移動(dòng)存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點(diǎn)。⑤更改計(jì)量單位⑥溢計(jì)在產(chǎn)品的完工程度 ⑦虛構(gòu)在途存貨 ⑧藏匿購貨發(fā)票(3)錯(cuò)誤的存貨資本化(4)多計(jì)存貨價(jià)值，不確認(rèn)存貨減值損失三、存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨的監(jiān)盤監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。(1)存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。④檢查存貨的范圍。(1)觀察程序①在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場。②觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃。(2)檢查程序?qū)嵤z查程序的目的在于：一是判斷被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試)；二是證實(shí)被審計(jì)單位存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性程序)。①逆查法。即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。②順查法。即從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測試的一般要求：一是存貨計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計(jì)價(jià)金額的正確性。廣義地看，存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價(jià)測試的一項(xiàng)內(nèi)容。存貨成本審計(jì)主要包括直接材料成本審計(jì)、直接人工成本審計(jì)和制造費(fèi)用審計(jì)。第四篇：第九章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第九章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)⒈了解存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本（成本計(jì)算單）儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫單）發(fā)出產(chǎn)成品（出庫單）⒉掌握存貨成本審計(jì)直接材料成本的審計(jì)通常需要審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用的分配是否真實(shí)、合理。主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主要通過審閱主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)憑證；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)。⒊掌握生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用簡單比較法進(jìn)行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性，確定審計(jì)的重點(diǎn)。比率分析法運(yùn)用的主要指標(biāo)為存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，前者用以衡量銷售能力和存貨是否積壓，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。⒋掌握存貨的監(jiān)盤程序在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注：（1）存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；（2）存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；（3）盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。⒌掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)，但應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。161。 審計(jì)的重點(diǎn)：是否存在生產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)漏的問題案例一：迅捷股份有限公司存貨審計(jì)案例 背景資料161。 審計(jì)人：康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所 161。 被審計(jì)人：迅捷股份有限公司161。 審計(jì)項(xiàng)目：迅捷股份有限公司2004年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 161。 被審計(jì)單位的主營業(yè)務(wù)：輕工業(yè)類制造企業(yè)。紙、紙板、紙箱制品。案例中涉及的知識(shí)點(diǎn)生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程計(jì)劃和發(fā)出生產(chǎn)核算產(chǎn)品 安排生產(chǎn)原材料產(chǎn)品成本發(fā)放存儲(chǔ)發(fā)出工薪產(chǎn)成品產(chǎn)品▲ 生產(chǎn)循環(huán)的主要工作流程是生產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是成本計(jì)算。生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)161。 存在性：各項(xiàng)原材料的耗用和費(fèi)用的發(fā)生是否確實(shí)存在；已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫；尚未完工的在產(chǎn)品的成本價(jià)值是否與實(shí)物大致相符161。 完整性：生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于企業(yè)的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均已作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏161。 估價(jià)與分?jǐn)偅撼杀举M(fèi)用的歸集和分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。161。 分類 161。 披露存貨的內(nèi)部控制161。 企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制的根本目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全，加速存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的效益161。 存貨的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制（采購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、發(fā)貨、生產(chǎn)）對(duì)實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄的控制（成本會(huì)計(jì)控制、永續(xù)盤存制）存貨審計(jì)的目標(biāo)：證實(shí)存貨的存在性、所有權(quán)與完整性；證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性；證實(shí)存貨采購成本的準(zhǔn)確性；證實(shí)存貨采購銷售業(yè)務(wù)的合法性；證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的準(zhǔn)確性；證實(shí)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的適當(dāng)性。存貨執(zhí)行分析性復(fù)核程序161。 實(shí)施存貨分析性復(fù)核的目的，是審查存貨總體上的合理性，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)存貨項(xiàng)目的重大波動(dòng)與異常現(xiàn)象，以判斷存貨審計(jì)的重點(diǎn)。161。 簡單分析法：通過比較前后各期及本各個(gè)月份存貨余額、存貨成本差異率及購貨量等有無異常，來評(píng)價(jià)存貨總體的合理性。161。 比率分析法：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/平均存貨余額毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入存貨的監(jiān)盤程序161。 制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題：監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的樣本量、項(xiàng)目選取等問題。（1）監(jiān)盤時(shí)間一般以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，若企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。（2）監(jiān)盤的樣本量應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目選取則應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。161。 進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作。（1）編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，確定盤點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。（2）審計(jì)人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)。（3）做好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備（4）通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動(dòng)。161。 實(shí)施盤點(diǎn)：不能離開盤點(diǎn)現(xiàn)場，同時(shí)應(yīng)把握盤點(diǎn)的進(jìn)度；對(duì)有關(guān)人員所實(shí)施的盤點(diǎn)清查要實(shí)行全過程的監(jiān)控，不能只看其結(jié)