【正文】 材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。 裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。 7 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 ? 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 ? 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領取原材料后，組織生產(chǎn)。1 第十五章 存貨與倉儲循環(huán)審計 2 主要內容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關賬戶審計（單獨講授） 3 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 （二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 （三）對重要性、審計風險和審計策略的考慮 4 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 存貨與倉儲循環(huán)涉及的內容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計算等。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)連同材料交還領料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。 10 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 ? 6．發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。 工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)工人工薪。職工工薪費用是主要的成本項目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營費用，其他服務行業(yè)如銀行、會計師事務所與律師事務所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊會計師關注的焦點。 24 二、存貨與倉儲循環(huán)內部控制及測試 （一） 存貨內部控制要點 ? ２ .實物管理控制 （１）存貨保管部門對入庫存貨的數(shù)量應及時記入收發(fā)存登記簿，并標明它們的存放地點、倉號和倉位。 ? ５．憑證和記錄控制 企業(yè)應加強對存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會計記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。 ? ７．記錄和分配工薪費用控制 按照審核過的工薪匯總表登記應付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費用。 37 二、存貨與倉儲循環(huán)內部控制及測試 （四）存貨與倉儲循環(huán)的內部控制測試程序 １．了解存貨與倉儲循環(huán)的內部控制 ２．初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內部控制 ３．實施交易簡易抽查 ４．測試內部控制 ５．評價存貨與倉儲循環(huán)內部控制 38 主要內容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關賬戶審計（單獨講授） 39 三、存貨審計 （一）存貨審計的重要性 １．存貨通常是資產(chǎn)負債表中一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大項目。 但監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。 ④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。 ④檢查存貨的范圍。 50 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （２）檢查程序 注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。 54 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關注的情況 ③存貨的截止。 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。 62 三、存貨審計 ? （三）存貨計價測試 １． 存貨計價審計的一般原理 （２）計價方法的確認 注冊會計師除應了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在 同一會計年度內 不得變動。 66 三、存貨審計 ? （四）存貨截止測試 存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告 (或入庫單 )，檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告 (或入庫單 )。 ? 7． B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量，假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（ ） 69 ? A．供應商向乙公司提供購貨折扣 ? ? B．乙公司向客戶提供銷貨折扣 ? ? C．乙公司已將購買的存貨退給供應商 ? ? D．客戶已將購買的存貨退給乙公司 70 ? 答案： D ? 8．如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險， B注冊會計師可能（ ） ? A．增加測試與存貨相關的內部控制的范圍 ? B．要求乙公司在期末實施存貨盤點 ? C．在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易。 77 四、應付職工薪酬的審計 （二） 應付職工薪酬的重要實質性測試程序 獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 84 項目 未審數(shù) 調整或重分類金額借 (貸 ) 審定數(shù) 原材料期初余額 加 :本期購進 減 :原材料期末余額 其他發(fā)出額 直接材料成本 加 : 直接人工成本 制造費用 生產(chǎn)成本 加 :在產(chǎn)品期初余額 減 : 在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加 : 產(chǎn)成品期初余額 減 : 產(chǎn)成品期末余額 銷售成本 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 85 五、營業(yè)成本審計 ? （二）主營業(yè)務成本的實質性測試程序 ? ，以及本年度各月份的主營務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。同時華聯(lián)所對正泰公司變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為王仁的去世并不足以導致正泰公司變更委托另一家會計師事務所，華聯(lián)會計師事務所應堅持再度盤點