【正文】 （ 5） 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。 57 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ３．存貨監(jiān)盤(pán)程序 （ 5） 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。 56 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ３．存貨監(jiān)盤(pán)程序 （ 5） 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。 Ｐ３７５ （ 5） 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀(guān)察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 51 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ３．存貨監(jiān)盤(pán)程序 （２）檢查程序 在檢查已盤(pán)點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。 檢查的范圍通常包括每個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)的存貨以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤(pán)點(diǎn)人員，注意觀(guān)察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤(pán)點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤(pán)點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。 在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀(guān)察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 47 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ３．存貨監(jiān)盤(pán)程序 （１）觀(guān)察程序。 ③ 參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。 ①存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。 ⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。 ⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。 45 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ２．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 （２）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。 ②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 44 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ２．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 （２）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。 43 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) ２．存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 （ 1）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求。 42 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) １．存貨監(jiān)盤(pán)定義和作用 存貨監(jiān)盤(pán)主要針對(duì)存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位所有的存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨。 41 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤(pán) １．存貨監(jiān)盤(pán)定義和作用 存貨監(jiān)盤(pán)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 40 三、存貨審計(jì) （一）存貨審計(jì)的重要性 ４．存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。 ２．存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤(pán)點(diǎn)都很困難。 36 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ５．產(chǎn)品成本控制 產(chǎn)品成本控制是指在生產(chǎn)過(guò)程中將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，保證企業(yè)達(dá)到降低成本的目標(biāo)。 35 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ４．產(chǎn)品質(zhì)量控制 生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量管理控制，主要是通過(guò)對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料和工藝方法等影響質(zhì)量的因素進(jìn)行控制。 34 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ３．生產(chǎn)進(jìn)度控制 生產(chǎn)進(jìn)度控制是指對(duì)原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫(kù)為止的全部生產(chǎn)過(guò)程所進(jìn)行的控制。 32 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ８．勞動(dòng)力利用效率控制 人力資源部門(mén)應(yīng)當(dāng)規(guī)定勞動(dòng)力利用效率的計(jì)劃指標(biāo)，定期或不定期地與實(shí)際勞動(dòng)力利用效率進(jìn)行分析，以掌握勞動(dòng)生產(chǎn)率的增減變動(dòng)，促進(jìn)改善工薪人事計(jì)劃和決策，改善人事管理制度。簽發(fā)支票要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。 ? ５．工薪單審核控制 人力資源部門(mén)應(yīng)當(dāng)審核工薪單的計(jì)算和匯總，指定專(zhuān)人審核工薪單的交叉合計(jì)數(shù)是否正確，核對(duì)每一員工的考勤記錄和工薪率是否正確。 29 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ３．人事管理制度控制 人力資源部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立和健全人事管理制度，包括與新進(jìn)員工簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)工薪定級(jí)及變動(dòng)進(jìn)行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時(shí)對(duì)員工的能力和誠(chéng)信進(jìn)行調(diào)查、考核。 27 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn) １．對(duì)工薪人事業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制 一般來(lái)說(shuō)，人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)工薪人事計(jì)劃與決策、人員聘用，車(chē)間科室部門(mén)負(fù)責(zé)編制考勤記錄；財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)編制工薪單，記錄和分配工薪費(fèi)用。對(duì)盤(pán)點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。 25 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ３ .實(shí)物收發(fā)控制 （１）驗(yàn)收部門(mén)收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門(mén)，并將驗(yàn)收單分送采購(gòu)部門(mén)、保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)。 （２）存貨的實(shí)物應(yīng)由專(zhuān)職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存貨。 （ 5）存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人員以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。 （ 3）采購(gòu)人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。 23 二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點(diǎn) ? （ 1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃。 20 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性