【正文】 人工成本的審計(jì)一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。⑵直接生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序 答：⑶制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 答：⑷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序答：營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)具體包括以下程序：⑴直接材料成本的審計(jì)，直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。③ 審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。① 獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表、核對(duì)賬賬、賬表是否相符。⑵存貨主要賬戶的審計(jì)。⑤審查存貨所有權(quán)。測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并將測(cè)試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄進(jìn)行對(duì)比，編制存貨計(jì)價(jià)測(cè)試分析表，分析形成差異的原因。④存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。C 特殊情況的處理。B 存貨監(jiān)盤程序。存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤點(diǎn)過(guò)程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。③存貨監(jiān)盤。E 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較。C 將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否足額的計(jì)提了本期的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。② 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：A 比較前后各期及本各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費(fèi)用的發(fā)生額、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評(píng)價(jià)其總體合理性。⒉應(yīng)用：⑴存貨的實(shí)質(zhì)性程序答：存貨的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個(gè)方面：⑴審查存貨余額。㈢生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計(jì) ⒈識(shí)記：⑴存貨的審計(jì)目標(biāo)答：存貨的審計(jì)目標(biāo)主要有：審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計(jì)單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；確定其增減變動(dòng)的記錄是否正確，計(jì)量和計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅淮尕浫霂?kù)與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)（列報(bào)）。⑷生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測(cè)試。⑶制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測(cè)試。對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工資手冊(cè)（工資率）及人工費(fèi)用分配匯總表等資料，并核對(duì)成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否相符，核對(duì)樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)是否相符；對(duì)采用計(jì)件工資制的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（或小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)工資制度，核對(duì)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本，抽取若干個(gè)直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。對(duì)于采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、成本計(jì)算單、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進(jìn)行比較；對(duì)于采用定額成本核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇并獲取某一成本報(bào)告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計(jì)算單中直接材料成本核對(duì)，檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，檢查單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)有無(wú)重大變更；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符，檢查直接材料成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)內(nèi)有無(wú)重大變更。⒉成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制測(cè)試包括直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試。⑵內(nèi)部控制測(cè)試 答：⒉應(yīng)用：生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制測(cè)試 答：⒈工薪的內(nèi)部控制測(cè)試選擇若干月份工資匯總表，復(fù)核、核對(duì)各月份的工資匯總表并檢查其是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查并核對(duì)應(yīng)付職工薪酬總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符；檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工資總額與銀行存款對(duì)賬單是否相符，并正確過(guò)入相關(guān)賬戶。成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。成本費(fèi)用管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。⑶成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制。會(huì)導(dǎo)致虛減利潤(rùn)。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯(cuò)誤對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。161。 直接人工成本的審計(jì) 161。 直接材料成本的審計(jì)審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。 答：針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料； 針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。 審閱存貨的抵押或銷貨合同161。 存貨截止測(cè)試：抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）。161。161。 選擇測(cè)試的樣本：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。161。161。161。對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨、也應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。 其他注意事項(xiàng)：審計(jì)人員還應(yīng)檢查有無(wú)代人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。對(duì)于超過(guò)正常幅度和范圍的賬實(shí)不符的情形，審計(jì)人員不能輕易下結(jié)論，而要結(jié)合其他審計(jì)環(huán)節(jié)，進(jìn)行深一步的調(diào)查研究。161。161。161。（2）審計(jì)人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)。 進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作。（3）項(xiàng)目選取則應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。（1）監(jiān)盤時(shí)間一般以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，若企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。 比率分析法：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/平均存貨余額毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入存貨的監(jiān)盤程序161。 簡(jiǎn)單分析法：通過(guò)比較前后各期及本各個(gè)月份存貨余額、存貨成本差異率及購(gòu)貨量等有無(wú)異常，來(lái)評(píng)價(jià)存貨總體的合理性。 實(shí)施存貨分析性復(fù)核的目的，是審查存貨總體上的合理性，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)存貨項(xiàng)目的重大波動(dòng)與異?，F(xiàn)象，以判斷存貨審計(jì)的重點(diǎn)。 存貨的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制（采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、發(fā)貨、生產(chǎn)）對(duì)實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄的控制（成本會(huì)計(jì)控制、永續(xù)盤存制）存貨審計(jì)的目標(biāo)：證實(shí)存貨的存在性、所有權(quán)與完整性；證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性；證實(shí)存貨采購(gòu)成本的準(zhǔn)確性；證實(shí)存貨采購(gòu)銷售業(yè)務(wù)的合法性；證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的準(zhǔn)確性；證實(shí)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的適當(dāng)性。 披露存貨的內(nèi)部控制161。161。 完整性：生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于企業(yè)的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均已作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏161。生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)161。紙、紙板、紙箱制品。 審計(jì)項(xiàng)目：迅捷股份有限公司2004年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 161。 審計(jì)人：康泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所 161。161。⒌掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)，但應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋瑢⒊椴榻Y(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。比率分析法運(yùn)用的主要指標(biāo)為存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，前者用以衡量銷售能力和存貨是否積壓，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主要通過(guò)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)憑證；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)。存貨成本審計(jì)主要包括直接材料成本審計(jì)、直接人工成本審計(jì)和制造費(fèi)用審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求：一是存貨計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計(jì)價(jià)金額的正確性。監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)