【正文】 期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)查委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨(dú)立倉庫）的所有權(quán)；復(fù)核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。注冊會計(jì)師在審查存貨余額的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，還需要對存貨的具體賬戶進(jìn)行審計(jì)，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。② 審查存貨的會計(jì)記錄是否合規(guī)。④ 審查存貨在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。⑵直接人工成本的審計(jì)。⑶制造費(fèi)用的審計(jì)。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。⑷主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。②實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。③ 編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。⑤ 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。㈣生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) ⒈識記：⑴應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)答：應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在（存在），是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定其計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整（完整性）；確定其期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)（列報(bào)）。⒉應(yīng)用：⑴應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 答：應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ① 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否存在異常波動，若存在異常波動，則要求被審計(jì)單位解釋波動的原因；將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因，獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；將被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)、計(jì)算人均薪酬水平與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性；檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)；檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況；檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定；如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。⑵管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序答：管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：⑴獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。⑶實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。⑷檢查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。⑸確認(rèn)管理費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員核對購貨發(fā)票，確認(rèn)12月份共有三筆購貨業(yè)務(wù)，第一筆購進(jìn)10千克，單價(jià)100元，第二筆購進(jìn) 20千克，單價(jià)150元，第三筆購進(jìn)10千克，單價(jià)200元。A．少轉(zhuǎn)500元 B．多轉(zhuǎn)500元 C．少轉(zhuǎn)3500元 D．多轉(zhuǎn)3500元2．如果被審計(jì)單位的存貨占總資產(chǎn)的5％，而注冊會計(jì)師又無法實(shí)施觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，也沒有可依賴的替代程序，則注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見為()。 4．對存貨實(shí)行定期盤點(diǎn)屬于()。 6．一般地，()僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無關(guān)。A．季節(jié)性停工損失 B．實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)C．修理期間停工損失 D．環(huán)境造成污染而發(fā)生罰款支出8．注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備直接構(gòu)成影響的有()。A．書面證據(jù) B．口頭證據(jù) C．環(huán)境證據(jù) D．實(shí)物證據(jù)，同時(shí)考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用()。、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序 C．通過監(jiān)盤，可以證明被審計(jì)單位對存貨的所有權(quán)以及存貨價(jià)值的正確性 D．監(jiān)盤是注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的一項(xiàng)必不可少的程序12．注冊會計(jì)師在對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)，一般不應(yīng)考慮的是()。 B．實(shí)際參與被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn) D．撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值為()萬元。該公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)：2011年12月31日庫存自制半成品的實(shí)際成本為20萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬元。假定該存貨以前未計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備。A．0 B．10 C．8 D．2二、多項(xiàng)選擇題 1．審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件()。A．少計(jì)2011的存貨和應(yīng)付賬款 B．多計(jì)2011的存貨和應(yīng)付賬款 C．虛增2011的利潤 D．虛減2011的利潤3．注冊會計(jì)師對企業(yè)存貨進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)涉及到的主要會計(jì)賬戶有()等。A．存貨占資產(chǎn)比重大 C．存貨估價(jià)方法多樣化D．存貨放置地點(diǎn)不同，實(shí)物控制不便5．注冊會計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有()。A．檢查存貨 B．執(zhí)行抽盤C．觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況 D．編制審計(jì)工作底稿7．對于屬于被審計(jì)單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A．提請被審計(jì)單位按規(guī)定計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” B．審查被審計(jì)單位“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的可靠性 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的合理性 D．將計(jì)提情況和財(cái)務(wù)調(diào)整事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿 9．對于被審計(jì)單位存貨的披露，審計(jì)人員應(yīng)提請其做到()。A．審查直接材料耗用量的真實(shí)性 B．審查直接材料的計(jì)價(jià) C．審查直接材料費(fèi)用的分配D．分析同一產(chǎn)品前后的直接材料成本，看有無重大波動11．注冊會計(jì)師進(jìn)行生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行測試的重要性在于()。 C．審核直接人工工時(shí)和工資費(fèi)用 13．由于存貨種類繁多、價(jià)值高低差異很大，在對存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行抽查時(shí)，不能采用的方法是()。 B．審查有關(guān)原始單證、賬簿記錄 15．毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，毛利率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況()。A．所記錄的存貨包括了其全部存貨 B．所記錄的存貨均為其合法擁有的 C．所記錄的存貨確實(shí)是存在的 D．所記錄的存貨披露恰當(dāng)17．下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為購貨企業(yè)存貨的有()。 B．價(jià)格變動較頻繁的項(xiàng)目 D．具有代表性的項(xiàng)目19．注冊會計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需要考慮以下事項(xiàng)()。，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用 ，查明是否存在重大波動 D．抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證。()2．存貨項(xiàng)目核算的真實(shí)性直接影響其他會計(jì)賬目，因此，虛增期末存貨，也就是虛增期末資產(chǎn)，就會虛增本期收益。()4．存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款的函證均是一般公認(rèn)審計(jì)程序，二者均存在一些令人滿意的替代證明方法。()7．注冊會計(jì)師應(yīng)在企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，根據(jù)自己觀察的情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)樣本一般不得低于存貨總量的20％。()9．如果被審計(jì)單位未將已入賬的在途物資納入盤點(diǎn)范圍，則會虛增本年利潤。()11．在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，當(dāng)存在已腐爛變質(zhì)的存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()，注冊會計(jì)師可從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。()四、計(jì)算分析題：某廠結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用先進(jìn)先出法，審計(jì)人員從產(chǎn)品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，年初結(jié)存產(chǎn)品1000件，單價(jià)100元，當(dāng)年第一批完工入庫1000件，單價(jià)110元，第二批入庫2500件，單價(jià)120元，第三批入庫1500件，單價(jià)105元，第四批入庫2500件，單價(jià)110元。要求：分析庫存商品明細(xì)賬有無問題，并指出可能造成的影響。(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品計(jì)入了存貨。要求：(1)請指出注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序。2)2011年12月28日收到b公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購進(jìn)存貨20萬元，但對應(yīng) 的原材料2012年2月才收到并驗(yàn)收入庫，該原材料采用實(shí)地盤存制，并以個別計(jì)價(jià)法核算。4)2011年11月23日確認(rèn)銷售給b公司的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證核對無誤，會計(jì)記錄為：借記“應(yīng)收賬款”468 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”400 000元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”68 000元。但該筆銷售在2012年1月18日退回。要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計(jì)報(bào)表的影響及其注冊會計(jì)師的建議。注冊會計(jì)師首先應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位的存貨特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性，并考慮獲取、復(fù)核被審計(jì)單位制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。同時(shí)，也反映出事務(wù)所的質(zhì)量控制不到位。注冊會計(jì)師對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測試不到位。具體而言，注冊會計(jì)師只考慮了審計(jì)時(shí)間和成本的限制，在明智企業(yè)存在操縱利潤動機(jī)和行為表現(xiàn)下，未保持必要的職業(yè)懷疑，僅憑企業(yè)補(bǔ)充提供的存貨計(jì)價(jià)測試表，既未對該測算表依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行測試，也未獨(dú)立編制測試表，便對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行認(rèn)定。注冊會計(jì)師未對存貨的購進(jìn)和發(fā)出實(shí)施截止測試。對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測試不到位。綜上所述，由于注冊會計(jì)師對狼山公司的存貨審計(jì)嚴(yán)重不到位，2007虛盈實(shí)虧（）。