【正文】 或物資采購明細(xì)表 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ， 與總賬數(shù) 、 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； ? 2． 檢查期末在途物資或物資采購 ， 核對(duì)有關(guān)憑證 ， 對(duì)大額在途物資或物資采購 ， 追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票 ， 復(fù)核采購成本的正確性 ，并抽查期后入庫情況 。 ? 4． 如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的 ， 應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明 ，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo) ， 檢查其計(jì)提額是否正確 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 3． 檢查工資的計(jì)提是否正確 ， 分配方法是否與上期一致 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 審計(jì)程序 ? 應(yīng)付工資的審計(jì)程序通常包括： ? 1． 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ，并與報(bào)表數(shù) 、 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 應(yīng)付工資審計(jì) ? 一、審計(jì)目標(biāo) ? 工資是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬 ， 其主要形式有計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種 。 ? 5． 在確定截止審計(jì)樣本時(shí) ， 一般以截止日為界限 ， 分別向前倒推或向后順推若干日 ， 按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本 。 ? 3． 存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 （ 或入庫單 ） ， 檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 （ 或入庫單 ） 。 存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間 。 ? 在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對(duì)期末存貨采 用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。待審計(jì)結(jié)果出來后，再與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)人員除應(yīng)了解掌握企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)所選計(jì)價(jià)方法的合理性與一致性予以關(guān)注。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2．計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。 計(jì)價(jià)審計(jì)樣本 ， 應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn) 、 單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇 。 若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ， 還應(yīng)檢查 “ 材料成本差異 ” 賬戶的發(fā)生額 、 轉(zhuǎn)銷額是否正確 ， 年末余額是否恰當(dāng) 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) ? 一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì) ? 監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn) 。 如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。 ? 存貨的特殊位置（如在途存貨） 來自 中國最大的資料庫下載 ? （二）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 不可預(yù)見的因素 如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 四 、 特殊情況的處理 ? （ 一 ） 由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序 實(shí)行的替代程序主要有：查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他有關(guān)資料；查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證 。 取得并檢查已填用、作廢以及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（共 5點(diǎn)，見教材 274頁） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 三） 需要特別關(guān)注的情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （二）抽查程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否未被納入盤點(diǎn)范圍。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 二） 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； 了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制； 評(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性； 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； 復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 ◇ 對(duì)被審計(jì)單位價(jià)值不高或不重要的存貨，可以視情況進(jìn)行抽查。 二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （一） 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 ◇ 存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種方式。 來自 中國最大的資料庫下載 一、 存貨監(jiān)盤的定義和作用 定義 → 注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2． 毛利率 ? 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo) ， 用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化 。 ? 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí) ， 要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 比率分析法 ? 在生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率 。 在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中 ， 通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法兩種 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 分析性復(fù)核 ? 一、簡(jiǎn)單比較法 ? 分析性復(fù)核在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中占有重要的地位 。 ? 5． 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng) （ 如銷售退回等 ） 是否有其充分理由 。 ? 3． 分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額 ，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額 ， 如有重大波動(dòng)和異常情況 ， 應(yīng)查明原因 。 對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) ，應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 、 產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行 。 ? 5． 對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè) ， 應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理 ， 計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確 ， 制造費(fèi)用的計(jì)算 、 分配與會(huì)計(jì)處理是否正確 ， 并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng) 。 重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件 ， 是否體現(xiàn)受益原則 ， 分配方法一經(jīng)確定 ，是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定 ， 有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確 ， 有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況 。 ? 3． 必要時(shí) ， 對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試 ， 即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證 ， 確定有無跨期入賬的情況 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括 ： ? 1． 獲取或編制制造費(fèi)用匯總表 ， 并與明細(xì)賬 、總賬核對(duì)相符 ， 抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理 。 ? 5． 對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè) ， 應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算 、 分配與會(huì)計(jì)處理是否正確 ， 并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更 。 ? 3． 分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額 ， 如有異常波動(dòng) ， 應(yīng)查明原因 。 ? 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 直接人工成本的審計(jì) ? 1． 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單 ， 檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確 ， 人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)