【文章內(nèi)容簡介】 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 比率分析法 ? 在生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核中 ， 注冊會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率 。 ? 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo) 。 ? 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí) ， 要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致 。 存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ? （ 1） 有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備； ? （ 2） 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 3） 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； ? （ 4） 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； ? （ 5） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； ? （ 6） 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng) 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2． 毛利率 ? 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo) ， 用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化 。 ? 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ? （ 1） 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； ? （ 2） 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； ? （ 3） 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； ? （ 4） 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng) 。 來自 中國最大的資料庫下載 一、 存貨監(jiān)盤的定義和作用 定義 → 注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? 作用 → 作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，通常可以實(shí)現(xiàn)存在性、完整性和所有權(quán)的審計(jì)目標(biāo)。 二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （一） 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 ◇ 存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方式。 ◇ 對被審計(jì)單位價(jià)值較高的存貨，一般會(huì)實(shí)施百分百的實(shí)質(zhì)性測試。 ◇ 對被審計(jì)單位價(jià)值不高或不重要的存貨，可以視情況進(jìn)行抽查。 ◇ 一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師對存貨進(jìn)行監(jiān)盤會(huì)以控制測試為基礎(chǔ)，來進(jìn)行實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 二） 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所； 了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制； 評估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性； 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 考慮實(shí)地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會(huì)計(jì)師的工作； 復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 三、 存貨監(jiān)盤程序 （一）觀察程序 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。 對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否未被納入盤點(diǎn)范圍。 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到貫徹執(zhí)行，是否正確記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （二）抽查程序 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。 抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目。 如果抽查的過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤較大，注冊會(huì)計(jì)師還可以要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn)。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 三） 需要特別關(guān)注的情況 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。 注冊會(huì)計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（共 5點(diǎn)，見教材 274頁） 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （四） 存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均以盤點(diǎn)。 取得并檢查已填用、作廢以及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。 如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確記錄。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 四 、 特殊情況的處理 ? （ 一 ） 由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序 實(shí)行的替代程序主要有：查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他有關(guān)資料；查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證 。 ? 存貨的特殊性質(zhì) （ 1）涉及保密問題；（ 2）有危害性的物質(zhì)。 ? 存貨的特殊位置（如在途存貨） 來自 中國最大的資料庫下載 ? （二）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 不可預(yù)見的因素 如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點(diǎn)日發(fā)生的交易進(jìn)行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會(huì)計(jì)師可考慮選派其他人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。 接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （三）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨 應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。 如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的比例較大，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （四）首次接受委托的情況 未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施： 查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿； 審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件； 抽查上期存貨交易記錄； 運(yùn)用毛利率百分比法等進(jìn)行分析。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) ? 一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì) ? 監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn) 。 為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性 ， 還必須對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì) 。 若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ， 還應(yīng)檢查 “ 材料成本差異 ” 賬戶的發(fā)生額 、 轉(zhuǎn)銷額是否正確 ， 年末余額是否恰當(dāng) 。 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的方法可以利用存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表來進(jìn)行 ， 主要程序包括： 1． 測試樣本的選擇 。 計(jì)價(jià)審計(jì)樣本 ， 應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn) 、 單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇 。 選樣時(shí)應(yīng)著重結(jié)存余額較大 、 且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目 ， 同時(shí)考慮所選樣本的代表性 ， 抽樣方法一般采用分層抽樣法 ，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2．計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)可結(jié)合國家法規(guī)要求選擇適合自身特點(diǎn)的方法。審計(jì)人員除應(yīng)了解掌握企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對所選計(jì)價(jià)方法的合理性與一致性予以關(guān)注。 來自 中國最大的資料庫下載 3．計(jì)價(jià)審計(jì)。進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試。待審計(jì)結(jié)果出來后，再與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果做出審計(jì)調(diào)整 。 ? 在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對期末存貨采 用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊會(huì) 計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二