存貨與倉儲循環(huán)審計(3)(更新版)
【正文】 移動情況：防止遺漏或重復(fù)盤點 ◇ 存貨的狀況：有無毀損、陳舊以及其質(zhì)量 ◇ 存貨的截止 ① 截止日前已入庫或已發(fā)出存貨是否在盤點范圍內(nèi) ② 截止日后入庫或發(fā)出的存貨是否未包括在范圍內(nèi) ③ 已記錄但未入庫的存貨是否已包括在范圍內(nèi) ④ 在途存貨是否已包括在盤點范圍內(nèi) （ 3）監(jiān)盤程序 ? 特別關(guān)注的問題 ◇ 方法： ① 抽查盤點日前后的購貨發(fā)票所附入庫單是否在同一期間 ② 抽查入庫單的記賬時間是否在同一期間 ③ 關(guān)注截止日前的入庫單最后編號 （ 4）盤點結(jié)束日的后續(xù)工作 ① 再次觀察盤點現(xiàn)場 ② 檢查已用、作廢、未使用的盤點表（單）的號碼是否記錄 ③ 已發(fā)放表單是否收回，并與匯總記錄核對 ④ 盤點日不在資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)調(diào)整 （ 5）特殊情況 ① 無法實施盤點 實施替代程序 ② 因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施 改變?nèi)掌诨蜻x派他人實施 檢查進(jìn)貨交易或生產(chǎn)記錄等 檢查報表日后發(fā)生的銷貨交易憑證 函證 （ 5）特殊情況 ③ 接受委托時盤點已結(jié)束 抽點或責(zé)日重新盤點 ④ 委托他人保管或已作抵押 函證或利用其他注冊會計師的工作 存貨計價測試 —— 驗證報表上存貨余額的真實性 ?樣本的選擇 原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目 方法：分層抽樣 ?計價方法的確認(rèn) 沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)部不得變動 ?計價金額的正確性 存貨跌價準(zhǔn)備的測試 可收回凈額的確定 計提方法 計提金額及恢復(fù)的限制 確定存貨在會計報表上是否恰當(dāng)披露 ? 案例分析 1 ? 資料： 甲公司是一家上市公司 ，注冊會計師在進(jìn)行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 2021年該公司經(jīng)年末盤點，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下： （ 1）庫存商品 A:賬面余額為 10萬元，已提跌價準(zhǔn)備 5 000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。建議根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備數(shù)額，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。 審計賬項調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：營業(yè)成本 100000 二、主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性測試 （一）審計目標(biāo)： 確定 主營 營業(yè)成本是否發(fā)生；是否與被審計單位有關(guān)； 主營 營業(yè)成本的記錄是否完整；與 主營 營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定 主營 營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；確定 主營 營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定 主營 營業(yè)成本是否與 主營營業(yè)收入是否配比；確定 主營 營業(yè)成本的披露是
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