存貨與倉儲循環(huán)審計(4)-資料下載頁
2025-05-15 01:02本頁面
【正文】 ? D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨地點對已盤點存貨實施抽查程序。 73 ? 答案： D ? 11．在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，B注冊會計師應(yīng)該選擇的是（ ） ? A．盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍 ? B．事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率。 ? C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性 ? D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄 74 ? 答案： A 75 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授） 76 四、應(yīng)付職工薪酬的審計 （一） 應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo) ? 應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要有： 確定應(yīng)付職工薪酬支出的記錄是否完整，計量標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算結(jié)果是否正確； 確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確； 確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 77 四、應(yīng)付職工薪酬的審計 （二） 應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測試程序 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。 對本期薪酬費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核： （ 1）檢查各月薪酬費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋； 78 四、應(yīng)付職工薪酬的審計 （二） 應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測試程序 對本期薪酬費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核： （ 2）將本期薪酬費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪酬水平的決議。 79 四、應(yīng)付職工薪酬的審計 （二） 應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測試程序 檢查薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。 如果被審計單位實行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，同時檢查其計提額是否正確。 驗明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 80 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授） 81 五、營業(yè)成本審計 ? （一） 營業(yè)成本的審計目標(biāo) 營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括： (1)確定已記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； (2)確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄； (3)確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間； 82 五、營業(yè)成本審計 ? （一） 營業(yè)成本的審計目標(biāo) 營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括： (4)確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確； (5)確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比； (6)確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。 83 五、營業(yè)成本審計 ? （二）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。 2．編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。 84 項目 未審數(shù) 調(diào)整或重分類金額借 (貸 ) 審定數(shù) 原材料期初余額 加 :本期購進 減 :原材料期末余額 其他發(fā)出額 直接材料成本 加 : 直接人工成本 制造費用 生產(chǎn)成本 加 :在產(chǎn)品期初余額 減 : 在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加 : 產(chǎn)成品期初余額 減 : 產(chǎn)成品期末余額 銷售成本 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 85 五、營業(yè)成本審計 ? （二）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性測試程序 ? ，以及本年度各月份的主營務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。 4．結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 5．檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項 (如銷售退回等 )是否有其充分理由。 ? 6．確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 86 復(fù)習(xí)思考題答案： ? 1．答： 這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，正泰公司不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下 (達(dá) 44％ )，可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。 11月 30日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。正泰公司應(yīng)當(dāng)在 11月 30日前變更委托，使得華聯(lián)所能夠觀察 11月 30日的存貨盤點。同時華聯(lián)所對正泰公司變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為王仁的去世并不足以導(dǎo)致正泰公司變更委托另一家會計師事務(wù)所，華聯(lián)會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再度盤點?？砂才旁?12月 31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。 87 ? 2．答： ? (1)承銷品的口頭憑證應(yīng)通過下列步驟證實：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函、向寄銷人直接函證等。 ? (2)從切片機的存放地點和盤點單上的 “ 重做 ” 字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗收報告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收帳款函證回函等，查明切片機的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入客戶的存貨中。 ? (3)查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，查證裝箱切片機的所有權(quán)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則應(yīng)將切片機列入被審計單位的存貨之中。 ? (4)應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報廢材料，則不應(yīng)列入客戶的存貨。 ?
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