【導(dǎo)讀】存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切，因而十分獨(dú)特。原材料經(jīng)過采購(gòu)與付。所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要是營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目。其中，存貨又包括：材料采購(gòu)或在途物資、原。受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。倉(cāng)庫(kù)部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、人庫(kù)。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知。據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)。通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。交易實(shí)質(zhì)性程序。

　　

【正文】 薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò) 誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計(jì)中便顯得十分重要。 隨著經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進(jìn)行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因?yàn)橛行У穆毠ば匠陜?nèi)部控制可以及時(shí)揭露錯(cuò)誤和舞弊；使用計(jì)算機(jī)編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計(jì)算的準(zhǔn)確性：通過有關(guān)機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)部門、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計(jì)算的錯(cuò)誤。 然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大。如果職工薪酬的計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)的正 確性。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)重視對(duì)職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)，主要涉及應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。 一、審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬 是否 存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬 是否 均已記錄； 確定 記錄的應(yīng)付職工薪酬 是否為 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 確定 應(yīng)付職工薪酬 是否 以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整 是否 已恰當(dāng)記錄。 確定 應(yīng)付職工薪酬 是否 已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 。 二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付職工薪酬薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通 常包括： （一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表 ,復(fù)核加計(jì) 是否 正確 ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) 是否 相符。 （二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序： 1． 針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： (1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理； (2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員 工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議； (3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支； (4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)： ①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； ②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。 (5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。 2． 確定可接受的差異額； 3． 將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； 4． 如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）； 5． 評(píng)估 分析程序的測(cè)試結(jié)果。 （三） 、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼： 1． 計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整； 2． 檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理： (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本 或勞務(wù)成本； (2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； (3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)分配 —— 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目； (4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益； 3． 檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確； 4． 檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。 （四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提 (分配 )和支付 (或使用 )的會(huì)計(jì)處理是否正 確，依據(jù)是否充分。 （五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目 : 1． 對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確； 2． 對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確； 3． 檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成 ,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； 4． 檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 5． 檢查辭退福利支付憑證 是否真實(shí)正確。 （六）檢查非貨幣性福利： 1． 檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬； 2． 檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬； 3． 檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福 利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 （七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付： 1． 檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用； 2． 檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資 產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平； 3． 檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”； 4． 檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 （八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。 （九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中 作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) : 1． 檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息： (1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額； (2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額； (3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額； (4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)； (5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額； (6)其他職工薪酬。 2． 檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是 否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) — 或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。 第五節(jié) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)從事對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。以制造業(yè)的產(chǎn)成品銷售為例，它是有期初庫(kù)存產(chǎn)品成本加上本期入庫(kù)產(chǎn)品成本，再減去期末庫(kù)存產(chǎn)品成本求得的。 一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) 營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng) 記錄；確定營(yíng)業(yè)成本已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)成本已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營(yíng)業(yè)成本已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 二、營(yíng)業(yè)成本 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 1．獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。 2．復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表 (如表 l55所示 )，并與庫(kù)存商品等相關(guān)科目勾稽。 表 l5— 5 生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋 表 項(xiàng) 目 未審數(shù) 調(diào)整或重分類金額借（貸） 審定數(shù) 原材料期初余額 加：本期購(gòu)進(jìn) 減：原材辯期末余額 其他發(fā)出額 直接材料成本 加：直接人工成本 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 加：在產(chǎn)品期初余額 戰(zhàn)：在產(chǎn)品期來余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加：產(chǎn)成品期初余額 減：產(chǎn)成品期末余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3．檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。 4．必要時(shí)， 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序： (1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通 過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： ①比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ②比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因； ③比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ④ )比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 (2)確定可接受的差異額； (3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解 釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）； (5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 5．抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)勞收入的口徑是否一致；是否符合配比原則。 6． .針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng) (如銷售退回 )、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 7．在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的條件下，應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配 和會(huì)計(jì)處理是否正確。 8．結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否通過將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 9．檢查檢查營(yíng)業(yè)成本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 三、營(yíng)業(yè)成本 —— 其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。 2．復(fù)核其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，并與相關(guān)科目交叉核對(duì)。 3．檢查 其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入，并與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。 4．檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。 5．對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 6．檢查除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入本科目。 7．檢查其他業(yè)務(wù)成本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 第六節(jié) 相關(guān)帳戶審計(jì) 前已述及，存貨審計(jì)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中占有十分重要的地位。對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)，需要達(dá) 到的審計(jì)目標(biāo)是：確定 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的 存貨是否存在 ；確定 所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨 是否 均已記錄；確定記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制歸；確定存貨 是否 以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整 是否 已恰當(dāng)記錄；確定存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 為實(shí)現(xiàn)以上審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。在前面幾節(jié)中，我們已經(jīng)介紹了存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試等審計(jì)程序，然而僅僅實(shí)施這些審計(jì)程序尚難以到存貨的全部審計(jì)目標(biāo)。下面，我們?cè)谇懊鎺坠?jié)的基礎(chǔ)上，介紹除生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本和營(yíng)業(yè)成本以外的各種具體存貨相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。 一、材料采購(gòu)或在途物資的實(shí)質(zhì)性程序 1．獲取或編制材料采購(gòu) (在途物資 )明細(xì)表，復(fù)核加計(jì) 是否 正確，與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) 是否 相符。 ： (1)對(duì)大額材料采購(gòu)或在途物資，追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核采購(gòu)成本的正確性，并抽查期后入庫(kù)情況，必要時(shí)發(fā)函詢證； (2)檢查期末材料采購(gòu)或在途物資，核對(duì)有關(guān)憑證，查看是否存在不屬于材料采購(gòu)（在途物資）核算的交易或事項(xiàng)； (3)檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會(huì)計(jì)處理是否正確。 是否存在長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出建議調(diào)整。 （在途物資）增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 ，審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算是否正確。 6．檢查材料采購(gòu) (在途物資 )的披露是否恰當(dāng)。 二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 1．獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 2．必要時(shí)， 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序： (1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用 分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)