【導(dǎo)讀】（本題型共15題，每題1分，共15分。出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是。表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是。審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)。但已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表。賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是。案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。下列情形中不違背一貫性原則的有。公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷(xiāo)售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。會(huì)計(jì)師提出無(wú)過(guò)失申辯，其下列申訴理由中合理的有。營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括。

　　

【正文】 于 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在這之前，他沒(méi)有資格簽署 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) XYZ公司進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。 五、綜合題 1. [答案 ]: （ 1）針對(duì)甲公司出資的 b專(zhuān)利權(quán) ,A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下具體審驗(yàn)程序 : ①檢查 b專(zhuān)利權(quán)的出資清單中的名稱(chēng)、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 。 ②專(zhuān)利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn) 。 ③檢查 b專(zhuān)利證書(shū)，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有 。 ④檢查 b專(zhuān)利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn) 。 ⑤檢查專(zhuān)利出資金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定 。 ⑥檢查 b專(zhuān)利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國(guó)家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦理完畢的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在 規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。 ⑦核對(duì) b專(zhuān)利權(quán)在出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。 （ 2）在審驗(yàn)過(guò)程中 ,A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定 : ①被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料 。 ②被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn) 。 ③被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明 。 （ 3）驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處包括 : ①收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱(chēng)。 X公司（籌）董事會(huì)應(yīng)改為X有限責(zé)任公司（籌）全體 股東。 ②在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任表述不準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)表述為 “出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責(zé)任 ”。 ③在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中審驗(yàn)依據(jù)不正確。應(yīng)當(dāng)表述為 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)是《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1號(hào) ―― 驗(yàn)資》進(jìn)行的 ”。 ④在本題目驗(yàn)資報(bào)告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗(yàn)資報(bào)告的范圍段。 ⑤在意見(jiàn)段中 “經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 2020年 2月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊(cè) 資本合計(jì)人民幣 3000萬(wàn)元 ”表述不規(guī)范，注冊(cè)資本合計(jì)人民幣應(yīng)使用大寫(xiě)。 ⑥在意見(jiàn)段中 “…… 知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 300 萬(wàn)元 ”后應(yīng)說(shuō)明知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補(bǔ)充 “知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為 10%”。 ⑦ 本題目中缺少驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段，應(yīng)增加 “本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 ”另外，甲公司股入的 a 機(jī)器設(shè)備和 b專(zhuān)利權(quán)雖然 辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在 X 公司成立后 6個(gè)月辦妥妥 b專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以說(shuō)明，因此，還應(yīng)增加 “截至 2020年 2月 28日止，以專(zhuān)利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥 b 專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后 6個(gè)月內(nèi)辦妥 b專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案 ”。這部分內(nèi)容不屬于附件的 “其他事項(xiàng) ”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段內(nèi)容。 ⑧注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2020年 3月 2日結(jié)束外勤工作，因此，驗(yàn)資報(bào) 告日應(yīng)為 2020年 3月 2日，而不是 2020年 3月 4日。 2. [答案 ]: （ 1） A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷 ?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 情況序號(hào) 是否構(gòu)成缺陷 理由 （ 1） 構(gòu)成缺陷（甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)） 保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤(pán)點(diǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。 （ 2） 構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄） 發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，出庫(kù)單等原始憑證未連續(xù)編號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 不完整 。未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。 （ 3） 構(gòu)成缺陷（對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄） 只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對(duì)由 XYZ 公司代管的 C 材料未對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行記錄，則不能反映 C材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證 C材料的安全、完整。 （ 4） 構(gòu)成缺陷（存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符） 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符。 12月 25日后發(fā)出的存貨倉(cāng)庫(kù)已記錄，而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬 實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤(rùn)，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。 （ 5） 構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒(méi)有按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象） 發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。 （ 6） 構(gòu)成缺陷（受托保管的材料計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)記錄） 甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代 XYZ 公司保管的 E材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。 （ 2）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。 情況序號(hào) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 審計(jì)目標(biāo) （ 1） 監(jiān)盤(pán)存貨 存貨的真實(shí)性、完整性等 （ 2） 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試（將 12月 31日前后的產(chǎn)品出庫(kù)單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)） ,并檢查存貨賬簿。 存貨的完整性、真實(shí)性及存貨成本的正確性 （ 3） 向 XYZ 公司函證 C 材料及增減變動(dòng)情況 。并檢查 C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對(duì) C 材料的所有權(quán)及其價(jià)值 （ 4） 檢查 12月 25日后的出庫(kù)單、核對(duì)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬和財(cái)務(wù)部門(mén)的存貨明細(xì)賬。 進(jìn)行截止測(cè)試 存貨的真實(shí)性、完整性及存貨成本的正確性 （ 5） 對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì) 存貨估價(jià)的正確性和計(jì)價(jià)方法的一貫性 （ 6） 向 XYZ公司函證 E材料，并檢查 E材料明細(xì)賬 E材料的所有權(quán) （ 3）甲公司編制的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)之處包括 : 計(jì)劃（ 1）中，無(wú)明顯不妥。 計(jì)劃（ 2）中，寄銷(xiāo)的存貨和各地辦事處的存貨不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以賬面記錄為準(zhǔn)不恰當(dāng)，大量的存貨在存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中卻不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)無(wú)法保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的正確性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能地實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，或考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。寄銷(xiāo)的存貨應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍，至少應(yīng)進(jìn)行函證，以確定實(shí)存數(shù)。 計(jì)劃（ 3）中，生產(chǎn)線不停產(chǎn)不正確 。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，為保證準(zhǔn)確性存貨應(yīng)停止流動(dòng)。 計(jì)劃（ 4）中，無(wú)不妥之處。 計(jì)劃（ 5）中，代管的 E材料未單獨(dú)擺放不正確 。應(yīng)將代管和自身的存貨單獨(dú)擺放。 E材料的庫(kù)存數(shù)到底正確不正確 。應(yīng)以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)的 E 材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。在合并保管情況下，也應(yīng)以全部實(shí)存數(shù)扣減經(jīng)函證確認(rèn)的代管 E材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。有 XYZ公司代管的 C不安排盤(pán)點(diǎn)不正確 。只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍，但盤(pán)點(diǎn)方式可供選擇，比如向 XYZ公司函證。 計(jì)劃（ 6）中，廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和 倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)不正確 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計(jì)單位是否正確地區(qū)分毀損和殘次的存貨，并注意確定這部分存貨對(duì)整體存貨的價(jià)值的影響。 （ 4） A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容的不妥之處有 : 計(jì)劃（ 1）中，隨機(jī)抽 1/3的辦事處監(jiān)盤(pán)不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤(pán)。 計(jì)劃（ 2）中，對(duì)在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥 。應(yīng)以審閱盤(pán)點(diǎn)記錄及函證各商場(chǎng)的結(jié)果為準(zhǔn)。 計(jì)劃（ 5）中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以 5%進(jìn)行復(fù)盤(pán)不妥，復(fù)盤(pán)量應(yīng)不低于存貨總量的 10%. 計(jì)劃（ 6）中，審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司 盤(pán)點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（ 或出庫(kù)單）不妥 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與公司盤(pán)點(diǎn)人員在盤(pán)點(diǎn)表上簽字，并同時(shí)索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（ 或出庫(kù)單）。 （ 5） A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平按各賬戶的 1%進(jìn)行分配是不恰當(dāng)?shù)摹?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平按同比例進(jìn)行分配一般是不可取的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目層次重要水平時(shí)，應(yīng)考慮各賬戶的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，各賬戶或交易的審計(jì)成本等因素來(lái)確定會(huì)計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平。在該情況下，一般應(yīng)將貨幣資金、固定資產(chǎn)和在建工程的重要性水平降低，而將存貨的重要性水平提高，以節(jié)省審計(jì)成本。 （ 6） A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷(xiāo)售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤(pán)為由，決定對(duì)甲公司2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不妥當(dāng)。原因有二：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中決定對(duì)境外存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，這并非是注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位的限制而無(wú)法監(jiān)盤(pán)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自己不愿執(zhí)行的審計(jì)程序未實(shí)施為借口，出具拒絕表示意見(jiàn)是不妥當(dāng)?shù)?。第二，甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)有 30%出口，按境外銷(xiāo)售 分公司的產(chǎn)品占全部產(chǎn)品 30%計(jì)算，約為 14700 萬(wàn)元，占全部資產(chǎn)的 %.對(duì)該部分未存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，屬于審計(jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。