【導(dǎo)讀】（本題型共15題，每題1分，共15分。出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。導(dǎo)致差異的下列各項原因中最主要的是。表存在錯誤的認(rèn)定是。審計報告副本作為審計檔案應(yīng)當(dāng)。但已在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表。賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是。案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。下列情形中不違背一貫性原則的有。公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊會計師有過失。會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有。營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括。

　　

【正文】 于 B會計師事務(wù)所的注冊會計師，在這之前，他沒有資格簽署 B會計師事務(wù)所對 XYZ公司進(jìn)行審計的審計報告。 五、綜合題 1. [答案 ]: （ 1）針對甲公司出資的 b專利權(quán) ,A和 B注冊會計師 應(yīng)當(dāng)實施以下具體審驗程序 : ①檢查 b專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 。 ②專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準(zhǔn) 。 ③檢查 b專利證書，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有 。 ④檢查 b專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認(rèn) 。 ⑤檢查專利出資金額占注冊資本的比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定 。 ⑥檢查 b專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在 規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。 ⑦核對 b專利權(quán)在出資清單與注冊資本實收情況明細(xì)表是否相符。 （ 2）在審驗過程中 ,A和 B注冊會計師遇到下列情形時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除驗資業(yè)務(wù)約定 : ①被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料 。 ②被審驗單位或其出資者對注冊會計師實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗 。 ③被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明 。 （ 3）驗資報告中的不妥之處包括 : ①收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人，驗資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。 X公司（籌）董事會應(yīng)改為X有限責(zé)任公司（籌）全體 股東。 ②在驗資報告的范圍段中出資者及被審驗單位的責(zé)任表述不準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)表述為 “出資者及被審驗單位的責(zé)任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責(zé)任 ”。 ③在驗資報告的范圍段中審驗依據(jù)不正確。應(yīng)當(dāng)表述為 “注冊會計師的審驗依據(jù)是《獨立審計實務(wù)公告第 1號 ―― 驗資》進(jìn)行的 ”。 ④在本題目驗資報告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗資報告的范圍段。 ⑤在意見段中 “經(jīng)我們審驗，截至 2020年 2月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊 資本合計人民幣 3000萬元 ”表述不規(guī)范，注冊資本合計人民幣應(yīng)使用大寫。 ⑥在意見段中 “…… 知識產(chǎn)權(quán)出資 300 萬元 ”后應(yīng)說明知識產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補充 “知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為 10%”。 ⑦ 本題目中缺少驗資報告的說明段，應(yīng)增加 “本驗資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 ”另外，甲公司股入的 a 機(jī)器設(shè)備和 b專利權(quán)雖然 辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在 X 公司成立后 6個月辦妥妥 b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊會計師也應(yīng)在驗資報告的說明段中予以說明，因此，還應(yīng)增加 “截至 2020年 2月 28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥 b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后 6個月內(nèi)辦妥 b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案 ”。這部分內(nèi)容不屬于附件的 “其他事項 ”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗資報告說明段內(nèi)容。 ⑧注冊會計師于 2020年 3月 2日結(jié)束外勤工作，因此，驗資報 告日應(yīng)為 2020年 3月 2日，而不是 2020年 3月 4日。 2. [答案 ]: （ 1） A和 B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷 ?并簡要說明理由。 情況序號 是否構(gòu)成缺陷 理由 （ 1） 構(gòu)成缺陷（甲公司在以前年度未對存貨實施盤點） 保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤點時實現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進(jìn)行盤點屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。 （ 2） 構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄） 發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù) 不完整 。未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。 （ 3） 構(gòu)成缺陷（對委托代管材料的變動未進(jìn)行會計記錄） 只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對由 XYZ 公司代管的 C 材料未對其變動進(jìn)行記錄，則不能反映 C材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證 C材料的安全、完整。 （ 4） 構(gòu)成缺陷（存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計記錄不符） 在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財務(wù)財務(wù)部門的會計記錄完全相符。 12月 25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬 實不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整。 （ 5） 構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計價方法核算的現(xiàn)象） 發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性。 （ 6） 構(gòu)成缺陷（受托保管的材料計入企業(yè)會計記錄） 甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代 XYZ 公司保管的 E材料，實際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實。 （ 2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的會計報表錯誤，請代 A和 B 注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)。 情況序號 實質(zhì)性測試審計程序 審計目標(biāo) （ 1） 監(jiān)盤存貨 存貨的真實性、完整性等 （ 2） 銷售業(yè)務(wù)的截止測試（將 12月 31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對） ,并檢查存貨賬簿。 存貨的完整性、真實性及存貨成本的正確性 （ 3） 向 XYZ 公司函證 C 材料及增減變動情況 。并檢查 C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對 C 材料的所有權(quán)及其價值 （ 4） 檢查 12月 25日后的出庫單、核對倉庫明細(xì)賬和財務(wù)部門的存貨明細(xì)賬。 進(jìn)行截止測試 存貨的真實性、完整性及存貨成本的正確性 （ 5） 對發(fā)出存貨進(jìn)行計價審計 存貨估價的正確性和計價方法的一貫性 （ 6） 向 XYZ公司函證 E材料，并檢查 E材料明細(xì)賬 E材料的所有權(quán) （ 3）甲公司編制的盤點計劃不恰當(dāng)之處包括 : 計劃（ 1）中，無明顯不妥。 計劃（ 2）中，寄銷的存貨和各地辦事處的存貨不進(jìn)行盤點，以賬面記錄為準(zhǔn)不恰當(dāng)，大量的存貨在存貨盤點計劃中卻不進(jìn)行盤點無法保證盤點結(jié)果的正確性。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能地實施盤點，或考慮利用其他注冊會計師的工作。寄銷的存貨應(yīng)納入盤點范圍，至少應(yīng)進(jìn)行函證，以確定實存數(shù)。 計劃（ 3）中，生產(chǎn)線不停產(chǎn)不正確 。盤點時，為保證準(zhǔn)確性存貨應(yīng)停止流動。 計劃（ 4）中，無不妥之處。 計劃（ 5）中，代管的 E材料未單獨擺放不正確 。應(yīng)將代管和自身的存貨單獨擺放。 E材料的庫存數(shù)到底正確不正確 。應(yīng)以實際盤點確認(rèn)的 E 材料的實存數(shù)為準(zhǔn)。在合并保管情況下，也應(yīng)以全部實存數(shù)扣減經(jīng)函證確認(rèn)的代管 E材料的實存數(shù)為準(zhǔn)。有 XYZ公司代管的 C不安排盤點不正確 。只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點范圍，但盤點方式可供選擇，比如向 XYZ公司函證。 計劃（ 6）中，廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和 倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)不正確 。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計單位是否正確地區(qū)分毀損和殘次的存貨，并注意確定這部分存貨對整體存貨的價值的影響。 （ 4） A和 B注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容的不妥之處有 : 計劃（ 1）中，隨機(jī)抽 1/3的辦事處監(jiān)盤不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤。 計劃（ 2）中，對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥 。應(yīng)以審閱盤點記錄及函證各商場的結(jié)果為準(zhǔn)。 計劃（ 5）中，注冊會計師以 5%進(jìn)行復(fù)盤不妥，復(fù)盤量應(yīng)不低于存貨總量的 10%. 計劃（ 6）中，審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司 盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（ 或出庫單）不妥 。注冊會計師應(yīng)與公司盤點人員在盤點表上簽字，并同時索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（ 或出庫單）。 （ 5） A和 B 注冊會計師對會計報表項目層次重要性水平按各賬戶的 1%進(jìn)行分配是不恰當(dāng)?shù)?。對會計報表項目層次重要性水平按同比例進(jìn)行分配一般是不可取的。注冊會計師在確定會計報表的項目層次重要水平時，應(yīng)考慮各賬戶的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，各賬戶或交易的審計成本等因素來確定會計 報表項目層次重要性水平。在該情況下，一般應(yīng)將貨幣資金、固定資產(chǎn)和在建工程的重要性水平降低，而將存貨的重要性水平提高，以節(jié)省審計成本。 （ 6） A和 B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2020 年度會計報表出具拒絕表示意見的審計報告不妥當(dāng)。原因有二：第一，注冊會計師的監(jiān)盤計劃中決定對境外存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，這并非是注冊會計師受到被審計單位的限制而無法監(jiān)盤，所以，注冊會計師以自己不愿執(zhí)行的審計程序未實施為借口，出具拒絕表示意見是不妥當(dāng)?shù)?。第二，甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)有 30%出口，按境外銷售 分公司的產(chǎn)品占全部產(chǎn)品 30%計算，約為 14700 萬元，占全部資產(chǎn)的 %.對該部分未存貨實施監(jiān)盤，屬于審計范圍受到重要的局部限制，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有審計證據(jù)，則注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。