【導(dǎo)讀】，每一處都不算重大，但綜合起來對會計(jì)報(bào)表的影響卻較大，這種情況下，注冊會計(jì)師未能查出這些錯報(bào)，法院一般認(rèn)為注冊會計(jì)師（）。（1分）A.沒有過失B.具有普通過失C.具。水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試，否則，將被視為重大過失。，了解其目前的使用狀況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）程序。會計(jì)師認(rèn)為基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，被審核單位堅(jiān)持不改B.注冊會計(jì)師認(rèn)為所作預(yù)測將偏離原定的目的，見段后增列說明段。堅(jiān)持不進(jìn)行任何修改，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的最恰當(dāng)?shù)拇胧┦牵ǎ?。的，?yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。，且拒絕做出調(diào)整，（1分）A.存在性B.完整性C.分。及經(jīng)營特點(diǎn)；②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計(jì)慣例。

　　

【正文】 告 XYZ 股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的 XYZ 股份有限公司（以下簡稱 XYZ 公司）20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及 20xx 年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的編制是 XYZ公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合 理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和作出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 ABC 會計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計(jì)師（簽名、蓋章） 中國 XX 市 中國注冊會計(jì)師（簽名、蓋章） 報(bào)告日期： 20xx 年 2 月 20 日 （ 21 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案： 要求（ 1）：（ 1）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)①，由于屬會計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－會計(jì)政策、會 計(jì)估計(jì)變更及會計(jì)差錯更正》的規(guī)定，采用未來適用法。注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)： 20xx 年 12月 31 日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為 4100 萬元（ 9000 10%+20xx 20%+300040%+20xx 80%），扣除原余額 800 萬元后，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 3300 萬元。故注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3300 萬元 貸：應(yīng)收賬款－－壞賬準(zhǔn)備 3300 萬 元（ 2）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)② 根據(jù) X 產(chǎn)品明細(xì)賬分析可知， XYZ 公司對 X 產(chǎn)品發(fā)出計(jì)價(jià)，未嚴(yán)格按照其會計(jì)政策的規(guī)定采用先進(jìn)先出法核算。 20xx 年 12 月 31 日應(yīng)保留的存貨 庫存商品 X 產(chǎn)品的余額應(yīng)為 4817 萬元（ 250 +200 +150 +200 +100 +40 +60 ），原余額為 5500 萬元，多保留 683 萬元，故注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－－ X 產(chǎn)品 683 萬元 貸：存貨－－庫存商品－－ X此資料來自 ，大量的管理資料下載 產(chǎn)品 683 萬元（ 3）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)③ 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。因此， XYZ 公司存在的事項(xiàng)③屬重大會計(jì)差錯，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及會計(jì)差錯更正》的規(guī)定，應(yīng)予以更正。 20xx 年度會計(jì)報(bào)表： 20xx 年度發(fā)生的 200 萬元研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 20xx 年度管理費(fèi)用，同時(shí)沖回原計(jì)提的相應(yīng)的法定盈余公積和法定公益金。故注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 —— 研究與開發(fā)費(fèi) 200萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi) 200 萬元借：盈余公積 —— 法定盈余公積 20 萬元（ 200 10%）盈余公積 —— 法定公益金 10 萬元（ 2005%） 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 20 萬元 利潤分配 —— 提取法定公益金 10萬元 20xx年度會計(jì)報(bào)表： 1） 20xx年度發(fā)生的 200萬元研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 20xx年度管理費(fèi)用，同時(shí)沖回原計(jì)提的相應(yīng)的法定盈余公積和法定公益金。故注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 200 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究 與開發(fā)費(fèi) 200 萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 20 萬元（ 200 10%）盈余公積－－法定公益金 10 萬元（ 200 5%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 30 萬元 2） 20xx 年度發(fā)生的 400 萬元研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入 20xx 年度管理費(fèi)用，因原已攤 60 萬元，故應(yīng)補(bǔ)計(jì)管理費(fèi)用 340 萬元（ 40060），同時(shí)沖回原計(jì)提的相應(yīng)的法定盈余公積和法定公益金。故注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 —— 研究與開發(fā)費(fèi) 340萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi) 340 萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 34 萬元（ 340 10%）盈余公積－－法定公益金 17 萬元（ 340 5%） 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 34 萬元 利潤分配—— 提取法定公益金 17 萬元 20xx 年度會計(jì)報(bào)表： 1）過入 20xx 年度有關(guān)補(bǔ)攤 20xx 年度研究與開發(fā)費(fèi)用 200 萬元的調(diào)整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 200 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi) 200萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 20 萬元盈余公積－－法定公益金 10 萬元 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 30 萬元 2）過入 20xx 年度有關(guān)補(bǔ)攤 20xx 年度研究與開發(fā)費(fèi)用 340 萬元的調(diào) 整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 340 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi) 340 萬元借：盈余公積 —— 法定盈余公積 34萬元盈余公積 —— 法定公益金 17 萬元 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 51 萬元 3）沖回原計(jì)入 20xx 年度管理費(fèi)用的 540 萬元研究與開發(fā)費(fèi)用攤銷數(shù)：借：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi) 540 萬元 貸：管理費(fèi)用 —— 研究與開發(fā)費(fèi) 540 萬元（ 4）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)④ 對確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會計(jì)處理問題，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：營 業(yè)外收入－－無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100 萬元 貸：資本公積－－其他資本公積 100 萬元對原材料短缺問題，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》 規(guī)定，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)進(jìn)行處理，故注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用－－存貨盤虧或盤盈 117 萬元（ 100 ）營業(yè)外支出－－非常損失 351 萬元（ 300 ） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢 468 萬元（ 5）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)⑤ 由于 XYZ 公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村 鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害。因此可以推斷，以往的排污行為使 XYZ 公司在 20xx年 12 月 31 日承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 XYZ 公司（因?yàn)楹芸赡軘≡V）。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜（如居民身體受損害的程度如何確定等），還不能可 *地估計(jì)賠償金額，且正在調(diào)查審理中，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司在 20xx 年度會計(jì)報(bào)表附注中對該事項(xiàng)予以披露。（ 6）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)⑥ 1）對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款－－ d 公司 12 萬元 貸：應(yīng)付賬款－－ d 公司 12 萬元 2）對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款－－ e 公司 18 萬元 貸：預(yù)付賬款－－ e 公司 18 萬元同時(shí)，按照 XYZ 公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)政策作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 萬元（ 18 10%） 貸：其他應(yīng)收款－－壞賬準(zhǔn)備 萬元（ 18 10%）要求（ 2）：（ 1）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)①，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（ 2）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)②，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)發(fā)表保留意見。（ 3）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)③，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（ 4）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)④，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（ 5）就 XYZ 公司存在的事項(xiàng)⑤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。（ 6）就 XYZ 公司存在的事此資料來自 ，大量的管理資料下載 項(xiàng)⑥，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。要求（ 3）：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告，并在意見段后增加帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司自 20xx 年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品， 20xx 年和 20xx 年 16 月分別發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用 200 萬元和 400 萬 元，均賬掛無形資產(chǎn)－－研究與開發(fā)費(fèi)用。新產(chǎn)品于 20xx 年 6 月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)，貴公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場上銷售 5 年，因此對該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用采用自 20xx 年 7 月起分 5 年平均分期計(jì)入管理費(fèi)用的方法予以攤銷， 20xx 年度共攤銷 60 萬元。 20xx 年度，貴公司認(rèn)為按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，故將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值 540 萬元一次性計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但貴公司未接 受我們的建議。該事項(xiàng)使貴公司 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)虛增 540 萬元，該年度利潤虛增 540 萬元。我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第三段所述研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了 XYZ公司 20xx年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，由于貴公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害，周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求貴公司賠償 800 萬元。目前，該案仍在 審理中，尚無法可 *地估計(jì)賠償金額。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見 .