【導(dǎo)讀】，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，這種情況下，注冊會計師未能查出這些錯報，法院一般認為注冊會計師（）。（1分）A.沒有過失B.具有普通過失C.具。水平，擴大實質(zhì)性測試，否則，將被視為重大過失。，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應(yīng)當實施（）程序。會計師認為基本假設(shè)明顯不切實際，被審核單位堅持不改B.注冊會計師認為所作預(yù)測將偏離原定的目的，見段后增列說明段。堅持不進行任何修改，按照獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當采取的最恰當?shù)拇胧┦牵ǎ?。的，?yīng)當明確告知被審核單位予以糾正。，且拒絕做出調(diào)整，（1分）A.存在性B.完整性C.分。及經(jīng)營特點；②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。

　　

【正文】 告 XYZ 股份有限公司全體股東：我們審計了后附的 XYZ 股份有限公司（以下簡稱 XYZ 公司）20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表以及 20xx 年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是 XYZ公司管理當局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合 理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 ABC 會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師（簽名、蓋章） 中國 XX 市 中國注冊會計師（簽名、蓋章） 報告日期： 20xx 年 2 月 20 日 （ 21 分）您的答案： 標準答案： 要求（ 1）：（ 1）就 XYZ 公司存在的事項①，由于屬會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則－－會計政策、會 計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，采用未來適用法。注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄，并在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由，會計估計變更的影響數(shù)： 20xx 年 12月 31 日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準備余額應(yīng)為 4100 萬元（ 9000 10%+20xx 20%+300040%+20xx 80%），扣除原余額 800 萬元后，應(yīng)補提壞賬準備 3300 萬元。故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用－－計提的壞賬準備 3300 萬元 貸：應(yīng)收賬款－－壞賬準備 3300 萬 元（ 2）就 XYZ 公司存在的事項② 根據(jù) X 產(chǎn)品明細賬分析可知， XYZ 公司對 X 產(chǎn)品發(fā)出計價，未嚴格按照其會計政策的規(guī)定采用先進先出法核算。 20xx 年 12 月 31 日應(yīng)保留的存貨 庫存商品 X 產(chǎn)品的余額應(yīng)為 4817 萬元（ 250 +200 +150 +200 +100 +40 +60 ），原余額為 5500 萬元，多保留 683 萬元，故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－－ X 產(chǎn)品 683 萬元 貸：存貨－－庫存商品－－ X此資料來自 ，大量的管理資料下載 產(chǎn)品 683 萬元（ 3）就 XYZ 公司存在的事項③ 根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定有關(guān)研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。因此， XYZ 公司存在的事項③屬重大會計差錯，按照《企業(yè)會計準則 ——會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，應(yīng)予以更正。 20xx 年度會計報表： 20xx 年度發(fā)生的 200 萬元研究與開發(fā)費用應(yīng)計入 20xx 年度管理費用，同時沖回原計提的相應(yīng)的法定盈余公積和法定公益金。故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用 —— 研究與開發(fā)費 200萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 200 萬元借：盈余公積 —— 法定盈余公積 20 萬元（ 200 10%）盈余公積 —— 法定公益金 10 萬元（ 2005%） 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 20 萬元 利潤分配 —— 提取法定公益金 10萬元 20xx年度會計報表： 1） 20xx年度發(fā)生的 200萬元研究與開發(fā)費用應(yīng)計入 20xx年度管理費用，同時沖回原計提的相應(yīng)的法定盈余公積和法定公益金。故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 200 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究 與開發(fā)費 200 萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 20 萬元（ 200 10%）盈余公積－－法定公益金 10 萬元（ 200 5%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 30 萬元 2） 20xx 年度發(fā)生的 400 萬元研究與開發(fā)費用應(yīng)全部計入 20xx 年度管理費用，因原已攤 60 萬元，故應(yīng)補計管理費用 340 萬元（ 40060），同時沖回原計提的相應(yīng)的法定盈余公積和法定公益金。故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用 —— 研究與開發(fā)費 340萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 340 萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 34 萬元（ 340 10%）盈余公積－－法定公益金 17 萬元（ 340 5%） 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 34 萬元 利潤分配—— 提取法定公益金 17 萬元 20xx 年度會計報表： 1）過入 20xx 年度有關(guān)補攤 20xx 年度研究與開發(fā)費用 200 萬元的調(diào)整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 200 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 200萬元借：盈余公積－－法定盈余公積 20 萬元盈余公積－－法定公益金 10 萬元 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 30 萬元 2）過入 20xx 年度有關(guān)補攤 20xx 年度研究與開發(fā)費用 340 萬元的調(diào) 整分錄：借：利潤分配 —— 未分配利潤 340 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 340 萬元借：盈余公積 —— 法定盈余公積 34萬元盈余公積 —— 法定公益金 17 萬元 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 51 萬元 3）沖回原計入 20xx 年度管理費用的 540 萬元研究與開發(fā)費用攤銷數(shù)：借：無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費 540 萬元 貸：管理費用 —— 研究與開發(fā)費 540 萬元（ 4）就 XYZ 公司存在的事項④ 對確實無法支付的應(yīng)付款項的會計處理問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：營 業(yè)外收入－－無法支付的應(yīng)付款項 100 萬元 貸：資本公積－－其他資本公積 100 萬元對原材料短缺問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》 規(guī)定，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時進行處理，故注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用－－存貨盤虧或盤盈 117 萬元（ 100 ）營業(yè)外支出－－非常損失 351 萬元（ 300 ） 貸：待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢 468 萬元（ 5）就 XYZ 公司存在的事項⑤ 由于 XYZ 公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村 鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害。因此可以推斷，以往的排污行為使 XYZ 公司在 20xx年 12 月 31 日承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 XYZ 公司（因為很可能敗訴）。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜（如居民身體受損害的程度如何確定等），還不能可 *地估計賠償金額，且正在調(diào)查審理中，因此，注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司在 20xx 年度會計報表附注中對該事項予以披露。（ 6）就 XYZ 公司存在的事項⑥ 1）對預(yù)付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下報表重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款－－ d 公司 12 萬元 貸：應(yīng)付賬款－－ d 公司 12 萬元 2）對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請 XYZ 公司作如下審計調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款－－ e 公司 18 萬元 貸：預(yù)付賬款－－ e 公司 18 萬元同時，按照 XYZ 公司計提壞賬準備的會計政策作如下審計調(diào)整分錄：借：管理費用－－計提的壞賬準備 萬元（ 18 10%） 貸：其他應(yīng)收款－－壞賬準備 萬元（ 18 10%）要求（ 2）：（ 1）就 XYZ 公司存在的事項①，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。（ 2）就 XYZ 公司存在的事項②，注冊會計師應(yīng) 當發(fā)表保留意見。（ 3）就 XYZ 公司存在的事項③，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。（ 4）就 XYZ 公司存在的事項④，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。（ 5）就 XYZ 公司存在的事項⑤，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。（ 6）就 XYZ 公司存在的事此資料來自 ，大量的管理資料下載 項⑥，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表標準無保留意見。要求（ 3）：注冊會計師應(yīng)當出具保留意見審計報告，并在意見段后增加帶強調(diào)事項段。續(xù)編審計報告如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司自 20xx 年起設(shè)立專門機構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品， 20xx 年和 20xx 年 16 月分別發(fā)生研究與開發(fā)費用 200 萬元和 400 萬 元，均賬掛無形資產(chǎn)－－研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于 20xx 年 6 月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)，貴公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售 5 年，因此對該項研究與開發(fā)費用采用自 20xx 年 7 月起分 5 年平均分期計入管理費用的方法予以攤銷， 20xx 年度共攤銷 60 萬元。 20xx 年度，貴公司認為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值 540 萬元一次性計入當年管理費用。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，但貴公司未接 受我們的建議。該事項使貴公司 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)虛增 540 萬元，該年度利潤虛增 540 萬元。我們認為，除存在本報告第三段所述研究與開發(fā)費用的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了 XYZ公司 20xx年 12 月 31 日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，由于貴公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活受到損害，周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求貴公司賠償 800 萬元。目前，該案仍在 審理中，尚無法可 *地估計賠償金額。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見 .