【正文】 管理費(fèi)用 20000 借：以前年度損益調(diào)整 520000 貸：其他應(yīng)付款 520000 借：其他應(yīng)付款 520000 貸：銀行存款 520000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 171600 貸：以前年度損益調(diào)整 171600 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 348400 貸：以前年度損益調(diào)整 348400 借：盈余公積——法定盈余公積 34840 盈余公積——法定公益金 17420 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 52260 ⑤事項(xiàng)(5)，甲公司不應(yīng)作為債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理。 理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。本事項(xiàng)轉(zhuǎn)讓債務(wù)是由債務(wù)人甲公司與甲的第一大股東之間作出的協(xié)議，未經(jīng)過債權(quán)人——銀行的同意。因此，不應(yīng)作為債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行記錄。本事項(xiàng)是屬于關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)問題，甲公司應(yīng)作調(diào)整分錄： 借：資本公積——其他資本公積 2000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 2000000 ⑥事項(xiàng)(6)，不應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用375000元。 理由一：按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金確認(rèn)為租金費(fèi)用，具體應(yīng)根據(jù)租賃的用途決定費(fèi)用性質(zhì)。甲公司經(jīng)營(yíng)租賃生產(chǎn)流水線所支付的租賃費(fèi)用應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 理由二：按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，提供免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。因此，甲公?年的租期里應(yīng)支付的租金總額為3750004＝1500000元，平均每年應(yīng)攤銷的租金費(fèi)用＝1500000/5＝300000 (元)。 甲公司應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 300000 待攤費(fèi)用(或其他應(yīng)付款) 75000 貸：以前年度損益調(diào)整 375000 借：以前年度損益調(diào)整 123750 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 123750 借：以前年度損益調(diào)整 251250 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 251250 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積——法定盈余公積 25125 盈余公積——法定公益金 2．[答案] (1)乙公司對(duì)事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元并作相應(yīng)披露。 理由：乙公司的法律顧問認(rèn)為，乙公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任能夠可靠地計(jì)量。 (2)乙公司對(duì)事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元并作相應(yīng)披露。 理由：乙公司利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問的意見，該項(xiàng)賠款義務(wù)能夠可靠地計(jì)量。 (3)乙公司對(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款60萬元并在附注中作相應(yīng)披露。 理由：F公司對(duì)判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠款及訴訟費(fèi)10萬元，根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難。 四、綜合題 1．[答案] (1)①事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的專利權(quán)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，不計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。試制成功時(shí)，只將申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ②事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。本題中應(yīng)是在半年內(nèi)攤銷，不是在2年內(nèi)攤銷。 ③事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利不能確認(rèn)收益，而應(yīng)沖減短期投資成本。 ④事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由；按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要安裝調(diào)試的商品銷售，應(yīng)在商品安裝完畢檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入，至2005年12月31日，該商品的有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，因此2005年不應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 (2)對(duì)甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄如下， ①調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年管理費(fèi)用 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：無形資產(chǎn) 20 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年管理費(fèi)用 20 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年所得稅 ②調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用 90(120120/26/12) 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 90 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年所得稅 ③調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年投資收益 20 貸：短期投資——股票投資 20 ④調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 貸：應(yīng)收賬款 1170 借：發(fā)出商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年所得稅 66 ⑤合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 (3) 利 潤(rùn) 表 編制單位：甲公司 2005年度 單位：萬元　　　　　　項(xiàng) 　　　　　目本年累計(jì)數(shù)調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80007000　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60005200　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加400400二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)16001400　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)800800　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200290　　　　管理費(fèi)用300480　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用100100三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18001330　　加：投資收益300280　　　　補(bǔ)貼收入00　　　　營(yíng)業(yè)外收入1000100　　減：營(yíng)業(yè)外支出200200四、利潤(rùn)總額20001510　　減：所得稅660五、凈利潤(rùn)1340 2．[答案] (1)甲公司與乙公司投資的會(huì)計(jì)處理 甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。 ①2002年度的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4800 貸：銀行存款 4800 2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí) 借：銀行存款 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 150 2002年4月1日購(gòu)入乙公司可轉(zhuǎn)換債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值) 6000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià)) 144 貸：銀行存款 6144 2002年6月30日計(jì)提債券利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 60(60004%3/12) 貸：投資收益 48 長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià)) 12(144/33/12) 2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 120 貸：投資收益 96 長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià)) 24 ②2003年度的會(huì)計(jì)處理 收到現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)＝150+360=510(萬元)，應(yīng)得凈利潤(rùn)累計(jì)數(shù)＝480010%＝480(萬元)，累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄： 借：銀行存款 360 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 120 貸：投資收益 480 4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息 借：銀行存款 240 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 180 投資收益