【正文】 管理費用 20000 借：以前年度損益調(diào)整 520000 貸：其他應付款 520000 借：其他應付款 520000 貸：銀行存款 520000 借：應交稅金——應交所得稅 171600 貸：以前年度損益調(diào)整 171600 借：利潤分配——未分配利潤 348400 貸：以前年度損益調(diào)整 348400 借：盈余公積——法定盈余公積 34840 盈余公積——法定公益金 17420 貸：利潤分配——未分配利潤 52260 ⑤事項(5)，甲公司不應作為債務重組業(yè)務處理。 理由：按照《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定，債務重組是指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。本事項轉(zhuǎn)讓債務是由債務人甲公司與甲的第一大股東之間作出的協(xié)議，未經(jīng)過債權(quán)人——銀行的同意。因此，不應作為債務重組事項進行記錄。本事項是屬于關(guān)聯(lián)方之間承擔債務問題，甲公司應作調(diào)整分錄： 借：資本公積——其他資本公積 2000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 2000000 ⑥事項(6)，不應確認為管理費用375000元。 理由一：按照租賃準則的規(guī)定，承租人應將經(jīng)營租賃的租金確認為租金費用，具體應根據(jù)租賃的用途決定費用性質(zhì)。甲公司經(jīng)營租賃生產(chǎn)流水線所支付的租賃費用應計入生產(chǎn)成本，而不應計入當期管理費用。 理由二：按照租賃準則的規(guī)定，提供免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進行分攤。因此，甲公司5年的租期里應支付的租金總額為3750004＝1500000元，平均每年應攤銷的租金費用＝1500000/5＝300000 (元)。 甲公司應作調(diào)整會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 300000 待攤費用(或其他應付款) 75000 貸：以前年度損益調(diào)整 375000 借：以前年度損益調(diào)整 123750 貸：應交稅金——應交所得稅 123750 借：以前年度損益調(diào)整 251250 貸：利潤分配——未分配利潤 251250 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積——法定盈余公積 25125 盈余公積——法定公益金 2．[答案] (1)乙公司對事項1的會計處理不正確。 正確的會計處理：乙公司應在2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認預計負債2000萬元并作相應披露。 理由：乙公司的法律顧問認為，乙公司很可能被法院判定為承擔相應擔保責任，且該項擔保責任能夠可靠地計量。 (2)乙公司對事項2的會計處理不正確。 正確的會計處理：乙公司應在2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認預計負債300萬元并作相應披露。 理由：乙公司利用E公司的原專利技術(shù)進行產(chǎn)品生產(chǎn)實質(zhì)上構(gòu)成了對E公司的侵權(quán)，因而負有向E公司賠款的義務。此外，按照公司法律顧問的意見，該項賠款義務能夠可靠地計量。 (3)乙公司對事項3的會計處理不正確。 正確的會計處理：乙公司應在2003年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認其他應收款60萬元并在附注中作相應披露。 理由：F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠款及訴訟費10萬元，根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難。 四、綜合題 1．[答案] (1)①事項(1)的會計處理不正確。 理由：按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的專利權(quán)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出應直接計入發(fā)生當期損益(管理費用)，不計入無形資產(chǎn)的價值。試制成功時，只將申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為無形資產(chǎn)的入賬價值。 ②事項(2)的會計處理不正確。 理由：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關(guān)廣告服務將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務，則應將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當期損益。本題中應是在半年內(nèi)攤銷，不是在2年內(nèi)攤銷。 ③事項(3)的會計處理不正確。 理由：按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利不能確認收益，而應沖減短期投資成本。 ④事項(4)的會計處理不正確。 理由；按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，需要安裝調(diào)試的商品銷售，應在商品安裝完畢檢驗合格時確認收入，至2005年12月31日，該商品的有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，因此2005年不應確認該項收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 (2)對甲公司不正確的會計處理進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄如下， ①調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年管理費用 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：無形資產(chǎn) 20 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年管理費用 20 借：應交稅金——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年所得稅 ②調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年營業(yè)費用 90(120120/26/12) 貸：長期待攤費用 90 借：應交稅金——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年所得稅 ③調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年投資收益 20 貸：短期投資——股票投資 20 ④調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——2005年主營業(yè)務收入 1000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 170 貸：應收賬款 1170 借：發(fā)出商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年主營業(yè)務成本 800 借：應交稅金——應交所得稅 66 貸：以前年度損益調(diào)整——2005年所得稅 66 ⑤合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 (3) 利 潤 表 編制單位：甲公司 2005年度 單位：萬元　　　　　　項 　　　　　目本年累計數(shù)調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入80007000　　減：主營業(yè)務成本60005200　　　　主營業(yè)務稅金及附加400400二、主營業(yè)務利潤16001400　　加：其他業(yè)務利潤800800　　減：營業(yè)費用200290　　　　管理費用300480　　　　財務費用100100三、營業(yè)利潤18001330　　加：投資收益300280　　　　補貼收入00　　　　營業(yè)外收入1000100　　減：營業(yè)外支出200200四、利潤總額20001510　　減：所得稅660五、凈利潤1340 2．[答案] (1)甲公司與乙公司投資的會計處理 甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。 ①2002年度的會計處理 借：長期股權(quán)投資——乙公司 4800 貸：銀行存款 4800 2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時 借：銀行存款 150 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 150 2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券 借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值) 6000 長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價) 144 貸：銀行存款 6144 2002年6月30日計提債券利息 借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息) 60(60004%3/12) 貸：投資收益 48 長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價) 12(144/33/12) 2002年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息 借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息) 120 貸：投資收益 96 長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價) 24 ②2003年度的會計處理 收到現(xiàn)金股利 應收股利累計數(shù)＝150+360=510(萬元)，應得凈利潤累計數(shù)＝480010%＝480(萬元)，累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄： 借：銀行存款 360 長期股權(quán)投資——乙公司 120 貸：投資收益 480 4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息 借：銀行存款 240 貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息) 180 投資收益