度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試稅法試題及答案-資料下載頁
2025-01-11 04:04本頁面
【正文】 017％＝ 萬元 ③ 確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（ +97％） /3028+＝ 萬元 ④ 確定增值稅稅額＝ ＝ 萬元 2 （ 1）該公司 2022 年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅： 應(yīng)納城鎮(zhèn) 土地使用稅稅額＝ 2（ 140000100004000）＝ 萬元 （ 2）該公司 2022 年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)應(yīng)納稅額＝ 3200（ 125％） ％ 200（ 125％） ％ 50％＝ 萬元 從租計(jì)征房產(chǎn)應(yīng)納稅額＝ 1212％＝ 萬元 房產(chǎn)稅合計(jì)： +＝ 萬元 （ 3）該公司 2022 年應(yīng)繳納的印花稅 2022 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《稅法》試題 Page 12 of 15 應(yīng)納印花稅為：出租房產(chǎn)合同貼花額＝ 48％＝ 萬 元 銷售合同貼花額＝ 9000％＝ 萬元 印花稅合計(jì)＝ ++2022*％＝ 萬元 （ 4）該公司 2022 年應(yīng)繳納的營業(yè)稅： 12*5％＝ 0。 6 萬元 （ 5）該公司 2022 年應(yīng)繳納的增值稅： 銷售額＝ 9000+（ 1+17％）＝ 9040（萬元） ① 確定銷項(xiàng)稅＝ 904017％＝ 萬元 ② 確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 408+507％ 5017％＝ 403 萬元 ③ 確定增值稅稅額＝ ＝ 萬元 （ 6） 該公司 2022 年應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：＝（ ＋ ） （ 7％ +3％）＝ 萬元 （ 7） 該公司 2022 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅： ① 確定企業(yè)利潤 收入總額＝ 9000+（ 1+17％） +12＝ 9052 萬元 應(yīng)扣除成本＝ 600 萬元 應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用＝ 1200800+9025*8％＝ 萬元 應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 320100+3000**＝ 295 萬元 應(yīng)扣除的管理費(fèi)用＝ 96040+1500*+（ 90521500） *＝ 萬元 加扣新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用＝ 80*＝ 40 萬元 多扣除的工資和三費(fèi)＝（ 23002022**12） *（ 1+++）＝ 萬元 應(yīng)扣除的材料損失＝ 50*（ 1+17％） 10＝ 萬元 應(yīng)扣除的教育捐贈款＝ 8 萬元 所以應(yīng)納稅所得額＝ 萬元 應(yīng)納所得稅＝ *＝ 萬元 3. （ 1）該企業(yè)是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限 10 年以上，享受 “兩免三減半 ”優(yōu)惠。且該企業(yè) 符合西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此 “兩免三減半 ”期滿后，連續(xù) 3 年減按 15%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。免征地方所得稅。 該企業(yè) 1995 年至 2022 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： （單位：萬元） 2022 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《稅法》試題 Page 13 of 15 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2022 計(jì)稅所得額 50 － 10 20 － 10 40 50 補(bǔ)虧后的計(jì)稅所得額 50 － 10 10 － 10 30 50 適用稅率〔減半期稅率＝ 30%（ 1－ 50%）＝15%〕 30％ 免稅 免稅 減半 減半 減半 企業(yè)所得稅 5030%＝ 15 免稅 免稅 虧損 3015%＝ 5015%= （ 2） 2022 年該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅： ① 稅法規(guī)定：股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)征企業(yè)所得稅。因此A 股股票轉(zhuǎn)讓凈收益 20 萬元屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目，計(jì)稅。 ② 稅法規(guī)定：若被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率與投資方相同，則投資企業(yè)分回的股息不再計(jì)征企業(yè)所得稅。因此該企業(yè)境內(nèi)投資取得股息 5 萬元，已并入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目。 ③ 稅法規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人預(yù)期 2 年未要求償還的，計(jì)征企業(yè)所得稅。因此其 1999 年到期的應(yīng)付未付款 10 萬元，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅，屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目。 ④ 稅法規(guī)定：境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)收入的比例，不得低于該項(xiàng)收入的 60%。該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)咨詢企業(yè)共同與境內(nèi)客戶簽訂合同并提供咨詢服務(wù)，由該企業(yè)收取咨詢費(fèi)收入 16 萬元，從中分得的 60%，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此應(yīng)調(diào)增： 1660%*(15%)＝ （萬元） ⑤ 稅法規(guī)定：國債利息收入免稅。漏記國債利息收入 4 萬元，計(jì)稅時(shí)，無須調(diào)整。但是國庫券轉(zhuǎn)讓收益計(jì)稅，因此這 2 萬元屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目。 ⑥ 稅法 規(guī)定：外國投資者從該外商投資企業(yè)分得利潤免稅。因此外國投資者從該企業(yè)分得利潤 10 萬元，免稅。 應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)利潤＋納稅調(diào)增金額－納稅調(diào)減金額 2022 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《稅法》試題 Page 14 of 15 ＝ 50＋ 20－ 5＋ 10＋ ＋ 2 ＝ （萬元） （設(shè)該企業(yè)咨詢收入已納過營業(yè)稅。） 該企業(yè) 2022 年繼續(xù)享受 15%的稅收優(yōu)惠，因此其繳納的企業(yè)所得稅為： 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率＝ 15%＝ （萬元） 其 2022 年已預(yù)繳企業(yè)所得稅＝ 24＝ 8（萬元） 全年匯算清繳稅額＝ － 8＝ （萬元） （ 3）該企業(yè)應(yīng)替境外 關(guān)聯(lián)咨詢企業(yè)代扣代繳預(yù)提所得稅： 2022 年其代扣代繳的預(yù)提所得稅＝計(jì)稅所得額 預(yù)提所得稅稅率 ＝ 16(15%)*（ 1－ 60%） 10% ＝ （萬元） 4． 答案與解析 該題綜合性也很強(qiáng)。既涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的補(bǔ)稅問題，還涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的補(bǔ)稅以及稅收征管法中對偷稅罪的認(rèn)定和處理 的問題。 ① 補(bǔ)繳營業(yè)稅＝ 205%＝ 1 萬 城建稅＝ 17%＝ 萬 教育附加＝ 13%＝ 萬 ② 收入調(diào)增 20 萬 利息超標(biāo) 8－ 6＝ 2 萬 廣告扣除：（ 210＋ 20） 2%＝ 超標(biāo) 5－ ＝ 萬 2022 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《稅法》試題 Page 15 of 15 罰款調(diào)增： 3 萬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（ 210＋ 20） %＝ 超標(biāo) 4－ ＝ 應(yīng)納稅所得額： 20－ 1－ － ＋ 2＋ ＋ 3＋ － ＝ 萬 應(yīng)納所得稅： 33%＝ 萬 ③ 個(gè)人所得稅： 230－ 120－ － － 80－ － 5＋ 2－ 12＝ 萬 30%－ ＝ 萬 ④ 偷稅數(shù)額＝ 1＋ ＋ ＋ ＋ ＝ 萬 （ ＋ ）＝ ＝ ％ D．定性處理 納稅人偷稅數(shù)額為 萬元，所偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額高達(dá) %，根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期催繳稅款，征收滯納金外，還要移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。《刑法》規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅 額 30%以上且偷稅數(shù)額 10 萬元以上的，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下罰金
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