【正文】 計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。 （10）計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。 （11）計算公司11月支付王某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。工資薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過500元52超過500元至2000元的部分103超過2000元至5000元的部分154超過5000元至50000元的部分205超過20000元至40000元的部分256超過40000元至60000元的部分307超過60000元至80000元的部分358超過80000元至100000元的部分409超過100000元的部分45 【參考答案】 （1）1月房租應(yīng)繳納的個人所得稅＝（3800－800－800）10％＝220（元） 2月房租應(yīng)繳納的個人所得稅＝（3800－400－800）10％＝260（元） 1－2月房租收入共計應(yīng)繳納個人所得稅＝220＋260＝480（元） （2）3月取得的獨(dú)立董事費(fèi)應(yīng)繳納個人所得稅＝35000（1－20％）30％－2000＝6400（元） 或2000020％＋800020％（1＋50％）＝6400（元） （3）3月取得的紅利應(yīng)繳納個人所得稅＝1800050％20％＝1800（元） （4）王某4月取得一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅＝3600015％－125＝5275（元） （5）從甲國取得的演講收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳納稅額（抵扣限額）＝12000（1－20％）20％＝1920（元） 從甲國取得的收入應(yīng)補(bǔ)繳國內(nèi)個人所得稅＝1920－1800＝120（元） 從乙國取得的專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳納稅額（抵扣稅額）＝60000（1－20％）20％＝9600（元），已在國外繳稅12000元，不用在國內(nèi)補(bǔ)繳稅款。 王某從國外取得的收入應(yīng)在國內(nèi)繳納的個人所得稅＝120（元） （6）某民營企業(yè)5月支付王某取得的開發(fā)收入應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝[40000（1－20％）－20000－8000]20％＝800（元） （7）培訓(xùn)中心6月份支付王某講課收入應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝12004（1－20％）20％＝768（元） （8）王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅＝18000020％＋0＝36000（元） （9）外資企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝（18000－2000）20％－375＝2825（元） （10）由派遣單位為王某代扣代繳的個人所得稅＝450015％－125＝550（元） （11）公司11月支付一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)代扣代繳的個人所得稅＝{[（115000－250003）247。8－2000]15％－125｝8＝2600（元） 3．某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為12000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，、。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。 （2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，、。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。 （3）全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進(jìn)項稅額5950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。 （4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷售費(fèi)用7600萬元、財務(wù)費(fèi)用2100萬元。 （5）全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元（其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；，）。 （6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。 （7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、。 （8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的非股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇規(guī)定方法執(zhí)行。 （9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6％）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15％。 （10）2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下： ①增值稅＝（87400＋10080）17％－5950－11007％ ＝－5950－77＝（萬元） ②消費(fèi)稅＝（87400＋10080）10％＝9748（萬元） ③城建稅、教育稅附加＝（＋9748）（7％＋3％）＝（萬元） ④城鎮(zhèn)土地使用稅＝800004247。10000＝32（萬元） ⑤企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額＝87400＋468＋10080－190000－28000－11000－7600－2100－3600 ＋130＋170＋90－9748－＝（萬元） 企業(yè)所得稅＝（－620）－760025％＝（萬元） （說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率10％、城市維擬建稅稅率7％、教育附加征收率3％、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20％、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25％） 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。 （1）分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。 （2）計算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會計利潤總額。 （3）分別指出企業(yè)所得部計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。 【參考答案】 （1）漏繳房產(chǎn)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅＝12000（1－20％）％＝（萬元） （2）漏繳印花稅。根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)簽訂的購銷合同、運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅。 應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝87400‰＋468‰＋10080‰＋35000‰＋1100‰＝＋＋＋＋＝（萬元） （3）增值稅計算錯誤： ①根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，與銷售貨物取得的運(yùn)輸費(fèi)收入屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額。 銷項稅額＝468247。（1＋17％）17％＝68（萬元） ②根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，接受贊助的原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可作為進(jìn)項稅額抵扣。 ③根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，因管理不善損失的原材料，相對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（－）17％＋247。（1－7％）7％＝102＋＝（萬元） ④共計應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝68－＋＝（萬元） （4）消費(fèi)稅計算錯誤。根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定，與銷售摩托車取得的運(yùn)輸收入應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝468247。（1＋17％）10％＝40（萬元） （5）應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加： （＋40）（7％＋3％）＝（萬元） （6）企業(yè)2009年度會計利潤總額＝87400－190000＋468247。（1＋17％）＋10080－28000－11000－7600－2100－3600－（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）＋130＋170＋＋90－9748－－－－40－＝（萬元） （7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在所得稅前扣除。超標(biāo)準(zhǔn)＝900－＝（萬元） 標(biāo)準(zhǔn)1：90060％＝540（萬元）； 標(biāo)準(zhǔn)2：（87400＋400＋10080）5‰＝（萬元） （8）新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用可加計扣除50％，加計扣除金額＝80050％＝400（萬元）。 （9）支付其他企業(yè)管理費(fèi)用計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，支付給其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬元，不能在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （10）從直接投資的居民企業(yè)獲得的股息收入計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，直接投資居民企業(yè)分回的股息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額130萬元。 （11）向貧困山區(qū)的捐贈計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，捐贈額超過會計利潤總額12％的部分不能在所得稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)＝500－＝（萬元）。 扣除標(biāo)準(zhǔn)＝12％＝（萬元） （12）合并股份公司的虧損彌補(bǔ)計算錯誤。根據(jù)企業(yè)重組相關(guān)規(guī)定，在特殊性稅務(wù)處理方法下，被合并企業(yè)的虧損彌補(bǔ)有限額限定。 2009年度，可彌補(bǔ)被合并股份公司的虧損限額＝25006％＝150（萬元） （13）國債利息收入計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，國債利息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額90萬元。 （14）從境外分回的投資股息計算錯誤。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，分回的境外股息應(yīng)先調(diào)減所得額170萬元，然后單獨(dú)計算補(bǔ)（退）稅額。 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝170247。（1－15％）（25％－15％）＝20（萬元） （15）應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅： 2009年度應(yīng)納稅所得額＝＋－400＋300－130＋－150－90－170＝（萬元） 境內(nèi)、境外實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝25％＋20＝（萬元） 該企業(yè)2009年度應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額＝－＝（萬元）17