【正文】 萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。（3）購買日為208年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為：根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+（15001000）20=4980（萬元）。實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=498060%=2988（萬元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽金額=33002988=312（萬元）。（5）對商譽進(jìn)行減值測試：甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520（萬元）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200500/106/12=5155（萬元）那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽）的賬面價值=5155+520=5675（萬元）乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=56755375=300（萬元）（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補(bǔ)價比例=1200/4000100%=30%，超過了25%。（7）因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個別財務(wù)報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價值之間的差額，計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表填列的損益影響金額=40003300=700（萬元）；在合并財務(wù)報表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值=3300+（200500/106/12）60%+（260500/106/12）60%=3546（萬元）那么合并財務(wù)報表中，反映的損益金額=40003546=454（萬元）。答案解析：試題點評：4. 甲公司為上市公司。207年至209年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）207年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。209年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40％股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于209年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40％股權(quán)的對價。209年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。209年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日。207年1月1日至209年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。（2）為了處置209年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層209年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3 100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司207年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止209年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。208年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止209年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。209年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。209年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；208年12月31日為12元；209年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。（4）根據(jù)資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。（5）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司207年度和208年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（6）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司209年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。參考答案：（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因為甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500=2 6250（萬元）。乙公司自207年1月1日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=50 000+9 5003 000/10（2+6/12）+1 200=59 950（萬元），所以，該交易對甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 25059 95040%=2 270（萬元）。（3）甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額=30 50050 00060%=500（萬元）。（4）方案一：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款，公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)沖減原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款 3 100壞賬準(zhǔn)備 2 500貸：應(yīng)收賬款 5 500資產(chǎn)減值損失 100②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司和丙公司個別財務(wù)報表中的處理。相關(guān)抵銷分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 100貸：應(yīng)收賬款 100【丙公司個別財務(wù)報表會計分錄：借：應(yīng)收賬款 5500貸：銀行存款 3100壞賬準(zhǔn)備 2400】方案二：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費用。②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。（5）207年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（502）101/21=240（萬元），同時確認(rèn)管理費用240萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 240貸：應(yīng)付職工薪酬 240208年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（5034）122/31=344（萬元），同時確認(rèn)管理費用104（344240）萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 104貸：應(yīng)付職工薪酬 104（6）209年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（5031）113/31=506（萬元），同時確認(rèn)管理費用162（506344）萬元。以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用（管理費用）94萬元。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 162貸：應(yīng)付職工薪酬 162借：應(yīng)付職工薪酬 506管理費用 94貸：銀行存款 600答案解析：試題點評：17高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa