【正文】 （ 2） 7 月 1 日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以 20X7 年 6 月 30 日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10 股送 2 股； （ 3） 10 月 1 日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員 2022 萬(wàn) 份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按 5 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)丙公司的 1 股普通股； （ 4）丙公司 20X7 年度普通股平均市價(jià)為每股 10 元， 20X7 年度合并凈利潤(rùn)為 13000 萬(wàn)元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為 12022 萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 18 至 20 題。 18. 下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（）。 A. 在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益 B. 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年 1 月 1 日轉(zhuǎn)換為普通股 C. 新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日 起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù) D. 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響 [答案 ]D 25 / 253 [解析 ]A 不對(duì)，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣減少數(shù)股東損益； B 不對(duì)，本題計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股； C 不對(duì)，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對(duì)價(jià)日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)。 19. 丙公司 20X7 年度的基本每股收益是（）。 A. 元 B. 元 C. 元 D. 元 [答案 ]C [解析 ]基本每股收益＝ 12022/〔 10000+40009/12+（ 10000+40009/12） /102）＝ 元。 從題目條件 ―以 20X7 年 6 月 30 日股份為基礎(chǔ)分派股票股利 ‖可以判斷，股票股利的數(shù)量應(yīng)該是（ 10000+4000） /102，而不應(yīng)該是（ 10000+40009/12） /102，但是如果采用前者，20 題就沒(méi)有答案了，因此本題倒推之后，采用了（ 10000+40009/12） /102 計(jì) 算每股收益。 20. 丙公司 20X7 年度的稀釋每股收益是（）。 A. 元 B. 元 C. 元 D. 元 [答案 ]C [解析 ]調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格 擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) /當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格＝（ 2022－ 52022/10） 3/12＝ 250（萬(wàn)股） 稀釋每股收益＝ 12022/（ 15600+250）＝ 元。 二、多項(xiàng)選擇題（本題型共 3 大題， 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正 確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。） （一）甲公司 20X7 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（ 20X8 年 3 月 10 日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： （ 1）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款， 20X8 年 1 月 2 日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 2022 萬(wàn)元。因甲公司于 20X7 年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng) 相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 2） 20X7 年 12 月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷(xiāo)售退回，商品已收到并入庫(kù)。 （ 3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于 20X8 年 5 月到期的借款展期 2 年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。 （ 4）董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì) 20X7 年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。 （ 5） 20X7 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失 600 萬(wàn)元。至 20X7 年 12 月 31 日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún)甲公司就該訴訟事項(xiàng)于 20X7 年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn)元。 20X8 年 2 月 5 日，法院 判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專(zhuān)利侵權(quán)損失 50026 / 253 萬(wàn)元。 （ 6） 20X7 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為 1500 萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300 萬(wàn)元。 20X8 年 2 月 26 日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無(wú)法收回。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列 1 至 2 題。 1. 下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（） A. 發(fā)生的商品銷(xiāo)售退回 B. 銀行同意借款展期 2 年 C. 法院判決賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失 D. 董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案 E. 銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 [答案 ]ACE [解析 ]選項(xiàng) 為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 2. 下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（） A. 對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn) B. 對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在 20X7 年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債 200 萬(wàn)元 C. 對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在 20X7 年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 2022 萬(wàn)元 D. 對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在 20X7 年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款 900 萬(wàn) 元 E. 對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在 20X7 年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。 [答案 ]ABC [解析 ]A 選項(xiàng)中對(duì)于董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項(xiàng) B，題目并沒(méi)有說(shuō)明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來(lái)看，是少確認(rèn)了 200 的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上； D 選項(xiàng)，火災(zāi)是在 2022 年發(fā)生，故不能調(diào)整207 年度的報(bào)表項(xiàng)目；選項(xiàng) E 屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。 與應(yīng)試指南第 24 章多選題第 3 題非常相似。 與經(jīng)典題解第 24 章的單選第 3 題類(lèi)似。 （二）甲 公司 20X7 年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 20X5 年 1 月 1 日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的 5 年期債券 30 萬(wàn)份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用） 3000 萬(wàn)元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為 3000 萬(wàn)元，票面年利率為 5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。 20X7 年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，但仍可支付 20X7 年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從 Baa1 下調(diào)至 20X7 年 7 月 1 日出售該債券的 50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為 1300 萬(wàn)元。 （ 2） 20X7 年 7 月 1 日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司 20X7 年 1 月 1 日發(fā)行的 5 年期債券 10 萬(wàn)份，該債券票面價(jià)值總額為 1000 萬(wàn)元，票面年利率為 %，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用） 萬(wàn)元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 萬(wàn)元。甲公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 27 / 253 （ 3） 20 X 7 年 12 月 1 日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為 1000 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值 750 萬(wàn)元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款 的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了 750 萬(wàn)元。 該應(yīng)收賬款 20 X 7 年 12 月 31 日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 720 萬(wàn)元。 （ 4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱(chēng) ―戊公司 ‖） %的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。 （ 5）甲公司因需要資金，計(jì)劃于 20 X 8 年出售所持全部債券投資。 20 X 7 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1200 萬(wàn)元（不含將于 20 X 8 年 1 月 1 日牟債券利息），對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為 1010 萬(wàn)元。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3 至 6 題。 3. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類(lèi)的表述中，錯(cuò)誤的有（）。 A. 因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) B. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn) C. 取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類(lèi)為持有至到期投資 D. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn) E. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) [答案 ]BD [解析 ]對(duì)于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因 為需要資金就要將其重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，對(duì)于持有乙公司的債券剩余部分應(yīng)該重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 4. 下列關(guān)于甲公司 20 X 7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有（）。 A. 持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為 300 萬(wàn)元 B. 持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為 1200 萬(wàn)元 C. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為 1010 萬(wàn)元 D. 持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為 125 萬(wàn)元 E. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額 為 10 萬(wàn)元 [答案 ]ABCDE [解析 ]207 年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價(jià)值＝ 3000/2＝ 1500 萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1200 萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值 300 萬(wàn)元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額＝ 1500 － 300 ＝ 1200 萬(wàn)元；持有乙公司債券投資的處置損益＝ 1300 －（ 3000+30005%/2） /2＋ 30005%/2＋ 30005%/2/2＝－ 125 萬(wàn)元，即處置損失為 125 萬(wàn)元；甲公司持有丙公司債券投資于 207 年末的賬面價(jià)值＝ 1000+（ 1010－ 1000）＝ 1010 萬(wàn)元；持有 丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為 10 萬(wàn)元。 5. 假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（）。 A. 以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu) B. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu) 28 / 253 C. 以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格 20 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu) D. 回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于 700 萬(wàn)元的，按照 700 萬(wàn)元回購(gòu) E. 以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu) [答案 ]BDE [解析 ]在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移不得終止 確認(rèn)， B. E 即為以固定價(jià)格回購(gòu)，以回購(gòu)日公允價(jià)值回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)， A. C 即為公允價(jià)值回購(gòu)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款： ―選項(xiàng) D‖屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。 6. 下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。 A. 應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 B. 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 C. 取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益 D. 應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 E. 取得的股票股利在備查簿中登記 [答案 ]CDE [解析 ]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1 號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò) 程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 與應(yīng)試指南第 3 章多選題第 1 題、第 2 題類(lèi)似。 與經(jīng)典題解第 3 章多選題第 8 題類(lèi)似； 與應(yīng)試指南第 3 章單選題第 13 題類(lèi)似。 （三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于 20 X 7 年 1 月 1 日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更： （ 1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資 20 7 年年初賬面余額為 4500 萬(wàn)元，其中，成本為 4000 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 500 萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成 本 4000 萬(wàn)元。 （ 2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓20 X 7 年年初賬面余額為 6800 萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為 8800 萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。 （ 3）將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資 20 X 7 年年初賬面價(jià)值為 560 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 580 萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 560 萬(wàn)元。 （ 4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年改為 8 年，折舊方法由年限平均法改為雙 倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為 230 萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 20 X 7 年計(jì)提的新舊額為 350 萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。 （ 5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨 20 X 7 年年初賬面余額為 2022 萬(wàn)元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。 （ 6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn) 20X 7 年年初賬面余額為 7000 萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo) 700 萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為 2100 萬(wàn)元