【導讀】根據廣大熱心學員提供的資料和網校核對整理，現(xiàn)正式推出2020年的試題及參考答案，因相關內容需要核對所。在此特別感謝網校16號老師和66號老師的精心準備和支持??！兩位小數，兩位小數后四舍五入。，下列各項中不屬于資產特征的是（）。20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）。利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。每件萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公。20×7年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。

　　

【正文】 量和性能表示滿意。 ③ 20 8 年 3 月 12 日，法院對 N 公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償 N 公司 180 萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。 該訴訟為甲公司因合同違約于 20 7 年 12 月 5 日被 N 公司起訴至法院的訴訟事項。 20 7 年 12 月 31 日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴， 20 7 年 12 月 31日確認預計負債 120萬元。 （ 5）除上述事項外，甲公司 12 月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50 萬元，銷售費用 800 萬元，管理費用 1 000 萬元，財務費用 120 萬元 ，資產減值損失 500 萬元，公允價值變動收益 30 萬元，投資收益 60 萬元，營業(yè)外收入 70 萬元，營業(yè)外支出 150 萬元。 （ 6）其他資料如下： ①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。 ②資料（ 3）①中提及的信息系統(tǒng)設備 12 月份的折舊已正確計提，資料（ 3）②中提及的無形資產 12 月份的攤銷已正確處理。資料（ 3）④中提及的計劃終止租賃合向事項在 12 月份未進行會計處理。 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。 ④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。 要求： （ 1）根據資料（ 2），編制 甲公司 20 7年 12月份相關會計分錄。 （ 2）根據資料（ 3），在 12 月 31 日結賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。 （ 3）指出資料（ 4）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄）。 （ 4）填列甲公司 20 7 年度利潤表相關項目金額（請將答題結果填入答題卷第 14 頁給定的“甲公司利潤表（部分項目）”中）。 【參考答案】 （ 1）① 12 月 1 日 借：銀行存款 2100 長期應收款 3750 貸：主營業(yè)務收入 2020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網校 共 23 頁 第 17 頁 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 850 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：庫存商品 4000 12 月 31 日 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 [（ 3750－ ） 6%/12] ②借：銀行存款 2340 貸：其他應付款 2020 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 340 借 ：發(fā)出商品 1550 貸：庫存商品 1550 12 月 31 日： 借：財務費用 25 貸：其他應付款 25 ③借：應收賬款 1170 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本 750 貸：庫存商品 750 12 月 18 日收到貨款： 借：銀行存款 1160 財務費用 10 貸： 應收賬款 1170 ④借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 600 ⑤借：勞務成本 10 貸：應付職工薪酬 10 借：應收賬款 10 貸：主營業(yè)務收入 10 借：主營業(yè)務成本 10 貸：勞務成本 10 ⑥借：銀行存款 585 貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85 預收賬款 500 借：發(fā)出 商品 350 貸：庫存商品 350 （ 2） ①借：管理費用 貸：累計折舊 [（ 600－ 600/10） /4/12 11－ 55] ②借：累計攤銷 60 貸：管理費用 60[150－（ 1800－ 1260） /5/12 10] ③借：營業(yè)外收入 100 2020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網校 共 23 頁 第 18 頁 貸：主營業(yè)務收入 100 ④借：營業(yè)外支出 50 貸：預計負債 50 （ 3）①調整事項。 借：以前年度 損益調整――主營業(yè)務收入 1000 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170 貸：其他應付款 1160 以前年度損益調整――財務費用 10 借：庫存商品 750 貸：以前年度損益調整――主營業(yè)務成本 750 借：其他應付款 1160 貸：銀行存款 1160 ②非調整事項。 借：預收賬款 500 貸：主營業(yè)務收入 500 借：主營業(yè)務成本 350 貸：發(fā)出商品 350 ③調整事項。 借：以前年度損益調整――營業(yè)外支出 60 貸：預計負債 60 （ 4）填列甲公司 20 7 年度利潤表相關項目的金額。 甲公司利潤表（部分項目） 20 7 年度 項目 金額（萬元） 計算過程 一、營業(yè)收入 （ 125000++1000+10+100－ 1000） 減：營業(yè)成本 99010 （ 95000+4000+750+10－ 750） 營業(yè)稅金及附加 500 （ 450+50） 銷售費用 7600 （ 6800+800） 管理費用 （ 10600+1000+－ 60） 財務費用 （ 1500+120－ +25+10－ 10） 資產減值損失 1300 （ 800+500） 加：公允價值變動收益 30 （ 0+30） 投資收益 60 （ 0+60） 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 70 （ 100+70－ 100） 減：營業(yè)外支出 260 （ 0+150+50+60） 三、利潤總額 【試題點評】 考查收入的確認、會計差錯更正以及日后調整事項的會計處理問題。 與考試中心模擬試題五的綜合題第 3 題考查的知識點一樣，考前串講也強調要重點掌握與收入確認相聯(lián)系的各種商品銷售情況下處理：現(xiàn)金折扣、銷售退回、預收、分期收款銷售的新規(guī)定（按現(xiàn)值確認收入）、售后退回等問題。本題的考核點與應試指南 381頁第二題綜合題和 454 頁第 3 題類似，在模擬試卷（四）綜合 模擬試卷（五）綜合 2 以及模擬試卷（六）綜合 12020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網校 共 23 頁 第 19 頁 中都有相應知識點的設置和演練。 2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司， 20 7 年至 20 9 年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下： （ 1） 20 7 年 1 月 20 日，甲公 司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司） 60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司 20 7 年 5 月 30 日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司 60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。 購買丙公司 60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。 （ 2）購買丙公司 60%股權的合同執(zhí)行情況如下： ① 20 7 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 ②以丙公司 20 7 年 5 月 30 日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司 20 7 年 6 月 30 日的資產負債表各項目的數據如下： 丙公司資產負債表 20 7 年 6 月 30 日 單位：萬元 項 目 賬面價值 公允價值 資產： 貨幣資金 1 400 1 400 存貨 2 000 2 000 應收賬款 3 800 3 800 固定資產 2 400 4 800 無形資產 1 600 2 400 資產合計 11 200 14 400 負債和股東權益： 短期借款 800 應付賬款 1 600 1 600 長期借款 2 000 2 000 負債合計 4 400 4 400 股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 未分配利潤 1 400 股東權益合計 6 800 上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自 20 7 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 20 年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為 一項土地使用權，預計該土地使用權自 20 7 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 10 年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。 ③經協(xié)商，雙方確定丙公司 60%股權的價格為 7 000 萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產 20 7 年 6 月 30 日的賬面原價為 2 800 萬元，累計折舊為 600 萬元，計提的固定資產減值準備為 200 萬元，公允價值為 4 000 萬元；作為對價的土地使用權 20 7 年 6 月 30 日的賬面原價為 2 600 萬元，累計攤銷為 400 萬元，計提的無形資產減 值準備為 200萬元，公允價值為 3 000萬元。 20 7 年 6 月 30 日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用 1 20萬元、咨詢費用 80 萬元。 ④甲公司和乙公司均于 20 7 年 6 月 30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。 2020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網校 共 23 頁 第 20 頁 ⑤甲公司于 20 7 年 6 月 30 日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 （ 3）甲公司 20 7 年 6月 30日將購入丙公司 60%股權入賬后編制的資產負債表如下： 甲公司資產負債表 20 7 年 6 月 30 日 單位：萬元 資 產 金額 負債和股東權益 金額 貨幣資金 5 000 短期借款 4 000 存貨 8 000 應付賬款 10 000 應收賬款 7 600 長期借款 6 000 長期股權投資 1 6 200 負債合計 20 000 固定資產 9 200 無形資產 3 000 股本 10 000 資本公積 9 000 盈余公積 2 000 未分配利潤 8 000 股東權益合計 29 000 資產總計 49 000 負債和股東權益總計 49 000 （ 4）丙公司 20 7 年及 20 8年實現(xiàn)損益等有關情況如下： ① 20 7 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積 100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ② 20 8 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1 500萬元，當年提取盈余公積 150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ③ 20 7 年 7 月 1 日至 20 8 年 12月 31 日 ，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。 （ 5） 20 9 年 1 月 2 日，甲公司以 2 950 萬元的價格出售丙公司 20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至 40%，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。 20 9 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬元，當年提取盈余公積 60 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積 200 萬元。 （ 6）其他有關資料： ①不考 慮所得稅及其他稅費因素的影響。 ②甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積 。 要求： （ 1）根據資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司購買丙公司 60