【文章內(nèi)容簡介】 【試題點(diǎn)評】 考查非貨幣性資產(chǎn) :)的認(rèn)定，實(shí)驗(yàn)班模擬題二多選 徐老師考前串講，應(yīng)試指南第九章第 131頁單選第 3題以及模擬試卷（四）多選 4都屬于類似的題目。 12．甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ） A．對甲企業(yè)施加重大影響的投資方 B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商 C．與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員 D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) E．甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員 【參考答案】 ACDE 【答案解析】 選項(xiàng) B，僅僅存在經(jīng)濟(jì)依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。 【試題點(diǎn)評】 考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷 ，徐老師考前串講 1:09:05至 1:10:09 左右，應(yīng)試指南第十四章第 226 頁例題 12 單選題以及模擬試卷（四）多選 6 都屬于類似的知識點(diǎn)演練。 三、計算及會計處理題 （本題型共 3 小題。其中，第 1 小題和第 2 小題各 7 分，第 3 小題 10 分。本題型共 24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司， 20 7 年至 20 8年發(fā) 生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 20 7 年 7 月 30 日，甲公司就應(yīng)收 A 公司賬款 6 000 萬元與 A 公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)； A 公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 20 7 年 8 月 10 日， A 公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為 800 萬元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為 2 200 萬元；A 公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600 萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為 200萬元，公允價值為 2 300萬元。 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 （ 2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至 20 8年 1月 1 日累計新發(fā)生工程支出 800 萬元。 20 8 年 1 月 1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對于該寫字樓，甲公司與 B 公司于 20 7 年 11 月 11 日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給 B 公司。合同規(guī)定：租賃期自 20 8 年 1 月 1 日開始，租期為 5 年；年租金為 240 萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用 年限為 30 年，預(yù)計凈殘值為零。 20 8 年 12 月 31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為 3 200萬元。 （ 3） 20 8 年 12 月 20 日，甲公司與 C 公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C 公司，并向 C 公司支付補(bǔ)價 200萬元，取得 C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。 12月 31 日，甲公司以銀行存款向 C 公司支付 200 萬元補(bǔ)價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2 300 萬元，公允價值為 2 000 萬元； C 公司土地使用權(quán)的公允價 值為 2 200 萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 （ 4）其他資料如下： ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 ②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 要求： （ 1）計算甲公司與 A 公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （ 2）計算 A 公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 2020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網(wǎng)校 共 23 頁 第 10 頁 （ 3）計算甲公司寫字樓在 20 8 年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 （ 4）編制甲公司 20 8 年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。 （ 5）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益 并編制相關(guān)會計分錄。 【參考答案】 （ 1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝ 600080022002300＝ 700（萬元） 借：在建工程 2200 長期股權(quán)投資 2300 壞賬準(zhǔn)備 800 營業(yè)外支出 700 貸：應(yīng)收賬款 6000 （ 2） A 公司債務(wù)重組收益＝ 60001800（ 2600200100）＝ 1900（萬元） 借：應(yīng)付賬款 6000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 投資收益 100 貸： 在建工程 1800 長期股權(quán)投資 2600 營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得 400 －債務(wù)重組利得 1500 （ 3）投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益＝ 3200（ 2200+800）＝ 200（萬元） 借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：在建工程 3000 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 （ 4）借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入 240 （ 5）轉(zhuǎn)入長期 股權(quán)投資的損益＝ 22002002300＝ 300（萬元） 借：無形資產(chǎn) 2200 投資收益 300 貸：長期股權(quán)投資 2300 銀行存款 200 【試題點(diǎn)評】 本題考查債務(wù)重組會計處理，投資性房地產(chǎn)會計處理以及長期股權(quán)投資處置的處理。徐老師在串講 01:13:35 至 01:15:40 處特別強(qiáng)調(diào)了債務(wù)重組是今年考試要重點(diǎn)掌握的一章；強(qiáng)調(diào)如何計算重組損益，在串講00:24:40 至 00:24:48 強(qiáng)調(diào)要注意長期股權(quán)投資的處置的處理，還在串講 00:32:11 至 00:34:10 強(qiáng)調(diào)要特別關(guān)注投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量核算，特別是公允模式下的計量。徐老師太有先見之明了！佩服之至?。。┰趹?yīng)試指南第十六章債務(wù)重組以及 272 頁第 4 題于本題有類似之處；本題中的非貨幣性資產(chǎn) :)與 134 頁第四題第 1 題有類似之處。并且在模擬試卷（三）綜合題 1 中就屬于類似的題目演練。 2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司， 20 7年 1月 1 日遞延所得稅資產(chǎn)為 396 萬元；遞延所得稅負(fù)債為 990 萬元，適用的所得稅稅率為 33%。根據(jù) 20 7 年頒布的新稅法規(guī)定，自 20 8 年 1 月 1 日起，該 公司適用的所得稅稅率變更為 25%。 該公司 20 7 年利潤總額為 6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 20 7 年 1 月 1 曰，以 2 萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng) 3 年期到期還本付息國債。該國債票面金額為 2 000 萬元，票面年利率為 5%，年實(shí)際利率為 4%，到期日為 20 9 年 l2 月 31 日。甲公司將該國債作為持2020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網(wǎng)校 共 23 頁 第 11 頁 有至到期投資核算。 稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。 （ 2） 20 6 年 12 月 15 日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計 2 400 萬元。l2 月 26 日，該設(shè) 備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為 20 年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 （ 3） 20 7 年 6 月 20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以 300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。 稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 （ 4） 20 7 年 9 月 l2 日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款 500 萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 l2 月 31 日，該股票的公允價值為 l 000萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。 （ 5） 20 7 年 10 月 10 日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。 12 月 31 日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為 2 200 萬元。 稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 （ 6）其他有關(guān)資料如下： ①甲公司預(yù)計 20 7 年 1 月 1日存在的暫時性差異將在 20 X 8 年 1月 1日以后轉(zhuǎn)回。 ②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 ③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： （ 1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司 20 7 年 12月 31 日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第 5 頁給定的“甲公司 2 0 7 年 12月 31 日暫時性差異計算表”中）。 （ 2）計算甲公司 20 7 年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 （ 3）計算甲公司 20 7 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 （ 4）編制甲公司 20 7 年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。 【參考答案】 暫時性差異計算表 項(xiàng)目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 0 0 固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120 交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0 預(yù)計負(fù)債 2200 2200 0 0 合計 500 120 （ 2）應(yīng)納稅所得額＝ +2200+120+300500＝ （萬元） （ 3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝ 120 25%－ 396/33%（ 33%－ 25%） ＝－ 66（萬元） 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝ 500 25%－ 990/33%（ 33%－ 25%）＝－ 115（萬元） 本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝ 33%－（－ 66）＋（－ 115）＝ （萬元） （ 4）借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債 115 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2020 年度注 冊會計師考試全國統(tǒng)一考試 《會計》試題及答案解析 中華會計網(wǎng)校 共 23 頁 第 12 頁 遞延所得稅資產(chǎn) 66 【試題點(diǎn)評】 本題考查遞延所得稅的確認(rèn)和計算。徐老師在考前串講 01:22:15 至 01:23:00 處特別強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)掌握 資產(chǎn)負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算，并提到可能要求考生計算填列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ) ,要求重點(diǎn)理解模擬試題四的類似題目；在串講 01:08:00 至 01:29:40 強(qiáng)調(diào)遞延所得稅的確認(rèn)的相關(guān)細(xì)節(jié)問題。并且在考前模擬試題（四）綜合題 1 中對該知識點(diǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)全面的演練，不得分都不行啊。應(yīng)試指南第二十章 313 頁第 2個計算及會計處理題，模擬試卷（四）綜合 2都屬于相關(guān)知識點(diǎn)的演練。 （本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 l7%。相關(guān)資料如下： （ 1） 20 6 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 ll 000 萬元，自乙公司購入 W 公司 80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。 W 公司 20 6 年 1 月 1 日股東權(quán)益總額為 l5 000 萬元，其中股本為 8 000 萬元、資本公積為 3 000 萬元、盈余公積為 2 600 萬元、未分配利潤為 l 400萬元。 W 公司 20 6 年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 17 000 萬元。 （ 2） W 公司 20 6 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 500 萬元，提取盈余公積 250 萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積 300 萬元。 20 6 年 W 公司從甲公 司購進(jìn) A商品 400件，購買價格為每件 2萬元。甲公司 A商品每件成本為 萬元。 20 6 年 W 公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價格為 ；年末結(jié)存 A商品 l00件。 20 6 年 12 月 3 1 日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ： W公司對 A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元。 （ 3） W 公司 20X7 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 3 200 萬元，提取盈余公積 320 萬元，分配現(xiàn)金股利 2 000 萬元。 20X7年 W 公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出 20 6 年確認(rèn)的資本公積 l20 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積l50 萬元。 20 7 年 W 公司對外銷售 A商品 20 件，每件銷售價格為 。 20 7 年 l2 月 31 日， W 公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的 A 商品 80 件， A