【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 5元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì) 1 250萬(wàn)元。 20 2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至 20 2年 12月 31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分 別上升為每張 90元和每股 20元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失 650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元 貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元 （ 2） 20 2年 5月 1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款 90%的權(quán)利，以 9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款 10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。 20 2年 5月 1日，甲公 司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為 10 000萬(wàn)元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為 9 700萬(wàn)元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于 9 300萬(wàn)元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 9 100萬(wàn)元 繼續(xù)涉入資產(chǎn) ——次級(jí)權(quán)益 1 000萬(wàn)元 貸：貸款 9000萬(wàn)元 繼續(xù) 涉入負(fù)債 1 100萬(wàn)元 （ 3） 20 2年 12月 31日，甲公司按面值 100元發(fā)行了 100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額 10 000萬(wàn)元，該債券的期限為 3年，票面年利率為 5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司 10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為 6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為 9400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提 前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為 60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 10 000萬(wàn)元 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 600萬(wàn)元 貸：應(yīng)付債券 ——債券面值 10 000萬(wàn)元 衍生工具 ——提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元 資本公積 ——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 540萬(wàn)元 甲公司 20 2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn) 20 000萬(wàn)元，按照凈 利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司 20 2年 12月 31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司 20 2年 5月 1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）根據(jù)資料（ 3），判斷甲公司 20 2年 12月 31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 【 參考答案 】 （ 1）會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 更正分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：資本公積 ——其他資本公積 500 （ 2）會(huì)計(jì)處理正確 。 （ 3）會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。 調(diào)整分錄如下： 借：衍生工具 ——提前贖回權(quán) 60 貸：資本公積 ——其他資本公積 60 【試題點(diǎn)評(píng)】 涉及知識(shí)點(diǎn)：本期發(fā)現(xiàn)本期差錯(cuò)更正 。該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng) 20xx會(huì)計(jì) 模擬試題卷一計(jì)算題第 2題有所涉及； 20xx年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第 9章計(jì)算題第 2題涉及了可轉(zhuǎn)換公司債券的處理； 20xx年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第 2章單選題第 14題涉及可供出售權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的處理。 20 3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn) 15 000萬(wàn)元，其 20 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 20 4年 2月 28日對(duì)外報(bào)出。該公司 20 4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下： （ 1）甲公司于 20 4年 3月 26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款 7200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了 20 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 甲公司上 述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于 20 1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款 7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 20 3年 10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。 20 3年 12月 26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7200萬(wàn)元。為此，甲公司在其 20 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保 證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。 20 4年 3月 1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 20 4年 3月 20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。 （ 2）甲公司于 20 4年 3月 28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為 14 000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的 30%，之后 30日內(nèi)支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內(nèi)支付。 甲公司于簽約日收到丙公司支 付的 4 200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在 20 4年第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入 14 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 10 000萬(wàn)元。 20 4年 9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余 40%款項(xiàng)。甲公司在編制 20 4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在 20 7年才可能收回， 20 4年 12月 31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第 1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中 確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元 （ 3） 20 4年 4月 20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其 20 3年度已交所得稅款的通知， 4月 30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng) 720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供 20 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。 稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為 20 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的 20 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表 相關(guān)項(xiàng)目的金額。 （ 4） 20 4年 10月 1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 20年，該項(xiàng)變更自 20 4年 1月 1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于 20 1年 12月購(gòu)入，原值為 3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為 15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照 15年計(jì)算確定的折舊在所 得稅前扣除。 在 20 4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為 160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為 40萬(wàn)元。 （ 5）甲公司 20 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下： ① 因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積 3200萬(wàn)元； ② 當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升 600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本； ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積 360萬(wàn)元； ④ 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積 2400萬(wàn)元。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及 的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司 20 4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。 對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司 20 4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。 （ 3）計(jì)算確定甲公司 20 4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。 【 參考答案 】 （ 1）資料 1，甲公司的會(huì)計(jì) 處理不正確。 理由： 20 4年 3月 20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司 20 3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款 7 200萬(wàn)元不能再追溯調(diào)整 20 3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 更正的分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調(diào)整 ——20 3年度營(yíng)業(yè)外支出 7 200