【文章內容簡介】 5元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提價值損失合計 1 250萬元。 20 2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉，至 20 2年 12月 31日，乙公司債券和股票的公允價值分 別上升為每張 90元和每股 20元，甲公司將之前計提的減值損失 650萬元予以轉回，并作如下會計處理： 借：可供出售金融資產 ——公允價值變動 650萬元 貸：資產減值損失 650萬元 （ 2） 20 2年 5月 1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款 90%的權利，以 9100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款 10%的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。 20 2年 5月 1日，甲公 司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為 10 000萬元（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為 9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于 9 300萬元，甲公司在該項金額資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為 100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處理： 借：銀行存款 9 100萬元 繼續(xù)涉入資產 ——次級權益 1 000萬元 貸：貸款 9000萬元 繼續(xù) 涉入負債 1 100萬元 （ 3） 20 2年 12月 31日，甲公司按面值 100元發(fā)行了 100份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額 10 000萬元，該債券的期限為 3年，票面年利率為 5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司 10股普通股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為 6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為 9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提 前要求贖回債券權利（提前贖回權）的公允價值為 60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理： 借：銀行存款 10 000萬元 應付債券 ——利息調整 600萬元 貸：應付債券 ——債券面值 10 000萬元 衍生工具 ——提前贖回權 60萬元 資本公積 ——其他資本公積（股份轉換權） 540萬元 甲公司 20 2年度實現(xiàn)賬面凈利潤 20 000萬元，按照凈 利潤的 10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： （ 1）根據資料（ 1），判斷甲公司 20 2年 12月 31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。 （ 2）根據資料（ 2），判斷甲公司 20 2年 5月 1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。 （ 3）根據資料（ 3），判斷甲公司 20 2年 12月 31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果 甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。 【 參考答案 】 （ 1）會計處理不正確。對于可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。 更正分錄如下： 借：資產減值損失 500 貸：資本公積 ——其他資本公積 500 （ 2）會計處理正確 。 （ 3）會計處理不正確。對于嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權不應該作為衍生工具予以分拆。 調整分錄如下： 借：衍生工具 ——提前贖回權 60 貸：資本公積 ——其他資本公積 60 【試題點評】 涉及知識點：本期發(fā)現(xiàn)本期差錯更正 。該知識點在財考網 20xx會計 模擬試題卷一計算題第 2題有所涉及； 20xx年會計同步訓練第 9章計算題第 2題涉及了可轉換公司債券的處理； 20xx年會計同步訓練第 2章單選題第 14題涉及可供出售權益工具減值轉回的處理。 20 3年度實現(xiàn)賬面凈利潤 15 000萬元，其 20 3年度財務報表于 20 4年 2月 28日對外報出。該公司 20 4年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會處理如下： （ 1）甲公司于 20 4年 3月 26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款 7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了 20 3年度財務報表。 甲公司上 述連帶保證責任產生于 20 1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款 7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。 20 3年 10月，乙公司無法償還到期借款。 20 3年 12月 26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7200萬元。為此，甲公司在其 20 3年度財務報表附注中對上述連帶保 證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。 20 4年 3月 1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。 20 4年 3月 20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。 （ 2）甲公司于 20 4年 3月 28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產的一臺大型設備出售給丙公司。合同約價款總額為 14 000萬元。簽約當日支付價款總額的 30%，之后 30日內支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內支付。 甲公司于簽約日收到丙公司支 付的 4 200萬元款項，根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在 20 4年第 1季度財務報表中確認了該筆銷售收入 14 000萬元，并結轉相關成本 10 000萬元。 20 4年 9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余 40%款項。甲公司在編制 20 4年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在 20 7年才可能收回， 20 4年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第 1季度財務報表中 確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。 借：主營業(yè)務收入 5 600萬元 貸：應收賬款 5 600萬元 （ 3） 20 4年 4月 20日，甲公司收到當地稅務部門返還其 20 3年度已交所得稅款的通知， 4月 30日收到稅務部門返還的所得稅款項 720萬元。甲公司在對外提供 20 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。 稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為 20 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的 20 3年度財務報表 相關項目的金額。 （ 4） 20 4年 10月 1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產的折舊年限由 10年調整為 20年，該項變更自 20 4年 1月 1日起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產的折舊年限調整為 20年，這更符合為企業(yè)帶來經濟利益流入的情況。 上述管理用固定資產系甲公司于 20 1年 12月購入，原值為 3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產的計稅年限最低為 15年，甲公司在計稅時按照 15年計算確定的折舊在所 得稅前扣除。 在 20 4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為 160萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為 40萬元。 （ 5）甲公司 20 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下： ① 因增持對子公司的股權增加資本公積 3200萬元； ② 當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升 600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的成本； ③ 因以權益結算的股份支付確認資本公積 360萬元； ④ 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積 2400萬元。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及 的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司 20 4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）根據資料（ 1）至（ 4），逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。 對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。 （ 2）根據資料（ 5），判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司 20 4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。 （ 3）計算確定甲公司 20 4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。 【 參考答案 】 （ 1）資料 1，甲公司的會計 處理不正確。 理由： 20 4年 3月 20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時，甲公司 20 3年度的財務報表已經對外報出，就支付的賠償款 7 200萬元不能再追溯調整 20 3年度的財務報表。 更正的分錄： 借：營業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調整 ——20 3年度營業(yè)外支出 7 200