【文章內(nèi)容簡介】 BC會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師 A（簽名并蓋章） 中國注冊會計師 B（簽名并蓋章） 地址：中國 市 報告日期 :2020年 3月 4日 附件 1: 驗資事項說明 一、組建及審批情況（從略） 二、申請的注冊資本及出資規(guī)定 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣 3 000萬元，由全體股東于 2020年 2月 28日之前繳足。其中：甲公司應(yīng) 出資人民幣 2 400萬元，占注冊資本的 80%,出資方式為實物 2 100萬元、知識產(chǎn)權(quán) 300 萬元 。乙公司應(yīng)出資人民幣 600萬元，占注冊資本的 20%,出資方式為貨幣。 三、審驗結(jié)果 截至 2020年 2月 28日止，貴公司（籌）已收到甲公司和乙公司繳納的注冊資本合計人民幣 3 000萬元。 （一）甲公司繳納人民幣 2 400 萬元。其中 :2020年 2月 27日投入 a機器設(shè)備 10 臺 ,X公司全體股東確認(rèn)的價值為 2 100萬元 。同日，投入有效期限尚余 8年 b專利權(quán) 1項 ,X公司全體股東確認(rèn)的價值為 300萬元。 （二）乙公司繳納人民幣 600萬元，于 2020年 2月 21日和 23日分別繳存中國銀行 市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號 4518090016891） 200萬元和 400萬元。 四、其他事項 （一）截至 2020 年 2 月 28 日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥 b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后 6個月內(nèi)辦妥 b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機關(guān)備案。 （二）本驗資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為貴公司（籌）驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保 證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。 附件 2: 注冊資本實收情況明細(xì)表 擬設(shè)立公司名稱 :X 公司 截至 2020年 2月 28日 貨幣單位：人民幣萬元 股東名稱 認(rèn)繳注冊資本 實際出資情況 金融 出資比例 貨幣 實務(wù) 無形資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 其他 合計 其中實繳注冊資本 金額 占注冊資本比例 甲公司 2400 80% 2100 300 2400 2400 80% 乙公司 600 20% 600 600 600 20% 合 計 3000 100% 600 2100 300 3000 3000 100% 附件 3:本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件（從略） 附件 4:銀行進(jìn)賬等入資憑證復(fù)印件（從略） 附件 5:實物轉(zhuǎn)讓清單（從略） 附件 6:專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件（從略） 附件 7:公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書（從略） 附件 8:出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表（從略） 要求 : （ 1）針對甲公司出資的 b專利權(quán) ,A和 B注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些具體審驗程序 ? （ 2）在審驗過程中 ,A和 B注冊會計師遇到哪些情形時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具 的驗資報告并解除驗資業(yè)務(wù)約定 ? （ 3）請指出上述驗資報告中的不妥之處，并予以更正。 2. ABC 會計師事務(wù)所的 A和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020 年度會計報表。 2020 年11 月 ,A和 B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對甲公司內(nèi)部控制的了解 ,A和 B注冊會計師注意到下列情況 : （ 1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機 。 （ 2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和 銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理 。甲公司生產(chǎn)的電視機約有 30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計 ,2020年度也計劃不安排審計 。 （ 3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。 通過對甲公司內(nèi)部控制的測試 ,A和 B 注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效 : （ 1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄 。 （ 2）甲公司發(fā) 出電視機時未全部按順序記錄 。 （ 3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星 C材料由 XYZ公司代管，但甲公司未對 C 材料的變動進(jìn)行會計記錄 。 （ 4）甲公司每年 12 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映 。 （ 5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象 。 （ 6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代 XYZ公司保管的 E材料。 2020年 12月 27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與 A和 B注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下 : （ 1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在 2020年 12月 31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在 12月 31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門 。 （ 2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點 。 （ 3）由于年度前后是銷售旺季，在 2020年 12月 31日，生產(chǎn) 34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除外發(fā)出 34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨 。 （ 4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點 清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽 。 （ 5）由于 XYZ 公司寄存的 E 材料與公司自身的 E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。 E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除 XYZ公司寄存 E材料的賬面數(shù)確定 。由 XYZ公司代管的 C材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù) XYZ公司的記錄確定 。 （ 6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。 根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃 ,A和 B 注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部門內(nèi)容如下 : （ 1）隨機選擇 1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，蓁直接審閱其盤點記錄及賬面記錄 。 （ 2）對在各商場寄銷的電視 機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn) 。 （ 3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄 。 （ 4）對 XYZ公司代管的 C材料，采取向 XYZ公司函證的方式確認(rèn) 。 （ 5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的 5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于 2%的，則不要求甲公司重新盤點 。 （ 6）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。 在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上 ,A和 B注冊會計師于 2020年初編制了總 體審計計劃，確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的 1%,并將其分配在各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元） : 項目 年末數(shù)（未經(jīng)審計） 分配比例 重要性水平 貨幣資金 7000 1% 70 存貨 62020 1% 620 其中：原材料 1000 —— —— 在產(chǎn)品 12020 —— —— 產(chǎn)成品 49000 —— —— 固定資產(chǎn) 40000 1% 400 在建工程 31000 1% 310 資產(chǎn)總計 140000 1% 1400 要求 : （ 1） A和 B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注 意到的各種情況是否實際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷 ?并簡要說明理由（請在答題卷第 11 頁和第 12 頁給定的表格中解答）。 （ 2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的會計報表錯誤，請代 A和 B 注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)（請在答題卷第 13頁給定的表格中解答）。 （ 3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處 ?若有，請予以更正 ? （ 4） A和 B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處 ?若有請予以更正 ? （ 5）請評價 A和 B注冊會 計師對會計報表項目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。 （ 6）如果 A和 B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司 2020年度會計報表出具拒絕表示意見的審計報告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。 2020 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》參考答案 一、單項選擇題 1. [答案 ]: D [解析 ]: 政府審計依據(jù)國家制定的相關(guān)準(zhǔn)則，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，運用的準(zhǔn)則不同，得出的結(jié)論自然就不同。 2. [答案 ]: A [解析 ]: 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越高，被審計單位會計報表存在重大錯報的可 能性越大，則所需的證據(jù)越多。所以應(yīng)選 A. 3. [答案 ]: B [解析 ]: 注冊會計師個人不勝任不表示整個會計師事務(wù)所都不勝任。 4. [答案 ]: C [解析 ]: 2020年度將并不存在的收入擠入了會計報表。 5. [答案 ]: D [解析 ]: 審計報告副本屬于永久性檔案，所以應(yīng)長期保存。 6. [答案 ]: C [解析 ]: 根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，它就是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。 7. [答案 ]: D