【文章內(nèi)容簡介】 單位在注冊資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會計(jì)處理方面存在異議，且無法協(xié)商一致； ②擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國家規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)； ③已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實(shí)收或變更情況作了相關(guān)會計(jì)處理； ④被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本； ⑤驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)； ⑥本次驗(yàn)資以前的注冊資本實(shí)收情況已經(jīng)其他注冊會計(jì)師審驗(yàn)；（ 2）注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇到下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出 具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定： ①被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的； ②被審驗(yàn)單位或其出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的； ③被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的； ④出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定； ⑤被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)； ⑥被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時(shí)，不按國家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保； ⑦擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) 的承諾函； ⑧前期出資的實(shí)物、無形資產(chǎn)未按規(guī)定辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？這些因素與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系怎樣？（ 4 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案 : （ 1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)考慮其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)二者與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也成正向關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)數(shù)量越多。（ 2）項(xiàng)目的重要程度，會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目越重要，所需審計(jì) 證據(jù)越多，即項(xiàng)目的重要程度與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系。（ 3）注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的豐富程度與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。（ 4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)了錯誤或舞弊，如果是，應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（ 5）審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑。審計(jì)證據(jù)的可 *性越強(qiáng)，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（ 6）經(jīng)濟(jì)因素，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮采取更有效的審計(jì)程序來收集高質(zhì)量的、足夠的證據(jù)。（ 7）總體規(guī)模與特征，不同質(zhì)量的總體可能比同質(zhì)量的總體需要較多的樣本和更多的佐證信息。 ？（ 4 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案 : 應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)都可以使用函證的審計(jì)程序，但兩者有許多不同之處；（ 1）必要性不同。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高某應(yīng)付賬款戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的且有效的方法，它可以證實(shí)應(yīng)收賬款戶余額的真實(shí)性、正確性，是應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。（ 2）函證對象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時(shí)，注冊 會計(jì)師選擇較大的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應(yīng)收賬款函證時(shí)，則主要選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的應(yīng)收賬款。（ 3）函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。而應(yīng)收賬款函證，即可以采用肯定式，也可以來用否定式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款可能會存在爭議，差錯或問題時(shí)采用。應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證此資料來自 ，大量的管理資料下載 一樣，注冊會計(jì)師都必須對函證的過程進(jìn)行控制，并要求將寄往會計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分 析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否采用替代審計(jì)程序。 五、計(jì)算分析題 暫時(shí)沒有題目！ 六、綜合題 有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn)，由甲公司（合資中方，下同）和乙公司（合資外方，下同）共同出資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定， ABC 公司的注冊資本為 3000 萬美元，由出資雙方分兩期于 20xx年 6 月 30 日前繳足。其中第一期應(yīng)于 20xx年 12 月 31 日前繳足。甲公司出資 1800 萬美元，其中，貨幣出資 200 萬美元（應(yīng)于第一期出資到位），房屋、建筑物等出資 1150 萬美元（第一期應(yīng)出資 400 萬美元），土地使用權(quán) 出資 450 萬美元（應(yīng)于第一期出資到位），甲公司的出資按 1 美元兌換 元人民幣折算。乙公司應(yīng)出資 1200 萬美元，其中貨幣出資 600 萬美元（應(yīng)于第一期出資到位 450 萬美元），機(jī)器設(shè)備出資 400 萬美元（第一期出資 150 萬美元），無形資產(chǎn)出資 200 萬美元。甲公司和乙公司已分別在 20xx年 12 月 31 日前辦理了第一期出資，并聘請北京新華會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師 X 和 Y 驗(yàn)資。注冊會計(jì)師X 和 Y 于 20xx 年元月 18 日出具了編號為“東會審驗(yàn)字第 6 號”的驗(yàn)資報(bào)告。該驗(yàn)資報(bào)告的附件一如下：附件一： 注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表 截止 20xx 年 12 月 31 日 被審驗(yàn)單位名稱： ABC 有限責(zé)任公司 貨幣單位：萬美元 股東名稱 認(rèn)繳注冊資本 實(shí)際出資情況 金額 出資比例 貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn) 合計(jì) 其中：實(shí)繳注冊資本 占注冊資本總額比例 甲公司 1800 60 ％ 150 400 450 1000 33% 乙公司 1200 40% 450 150 600 20% 合計(jì) 3000 100 ％ 600 550 450 1600 53% 編制 單位：東方會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師： X 和 Y 甲公司于 20xx 年 5 月 18 日第二期出資，其中繳存 ABC 公司開戶銀行 407 萬元人民幣，出資的房屋、建筑物的會計(jì)賬面記錄為 6300 萬元人民幣，評估并經(jīng)確認(rèn)的價(jià)值為 6510 萬元人民幣。乙公司于 20xx年 5 月 25 日匯入 ABC 公司開戶銀行投資款 150 萬美元，于 5月 29 日到達(dá) ABC 公司的機(jī)器設(shè)備，原始發(fā)票價(jià)為 280 萬美元，商品檢驗(yàn)部門出具的商品價(jià)值鑒定證書鑒定為 252 萬美元，所提供 ABC 公司的專利技術(shù)經(jīng)評估為 205 萬美元。假定： （ 1）經(jīng)出資雙方同 意，并報(bào)經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門和外貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，雙方實(shí)際出資超出注冊資本部分作為資本公積處理。 （ 2）經(jīng)乙公司同意，并由 ABC 有限責(zé)任公司出具確認(rèn)函，甲公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在 20xx 年 12 月 31 日前辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 （ 3） 20xx年 5 月 18 日市場匯價(jià)為 1 美元兌換 元人民幣。 （ 4）北京新華會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師 X 和 Y 于20xx 年 7 月 1 日進(jìn)駐 ABC 有限責(zé)任公司進(jìn)行驗(yàn)資， 7 月 8 日完成外勤審驗(yàn)工作， 7 月 10 日完成了所有的審驗(yàn)工作并提交了驗(yàn)資報(bào)告。 （ 5）截止至 20xx 年 7 月 8 日， ABC 有限責(zé)任公司 尚未對收到的資本及相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理?！疽蟆? （ 1）請根據(jù)上述資料代注冊會計(jì)師 X 和 Y 填列答卷上的驗(yàn)資報(bào)告附件一“注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表”； （ 2）請代注冊會計(jì)師 X 和 Y 編制驗(yàn)資報(bào)告（無需編制驗(yàn)資報(bào)告其它附件） （ 23 分）您的答案： 標(biāo)準(zhǔn)答案： （ 1）附件一： 注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表 截止 20xx年 6月 30 日 被審驗(yàn)單位名稱： ABC 有限責(zé)任公司 貨幣單位：萬美元 股東名稱 認(rèn)繳注冊資本 實(shí)際出資情況 金額 出資比例 貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn) 合計(jì) 其中： 實(shí)繳注冊資本 占注冊資本總額比例 甲公司 1800 60 ％ 200 1150 450 1800 60% 乙公司 1200 40% 600 400 200 1200 40% 合計(jì) 3000 100 ％ 800 1550 650 3000 100% 北京新華會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師： X 和 Y 驗(yàn)資報(bào)告 ABC 有限責(zé)任公司：我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至 20xx 年 6 月 30 日止申請?jiān)O(shè)立登記的注此資料來自 ，大量的管理資料下載 冊資本第二期實(shí)收情況，按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定 和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司注冊資本第二期的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1 號 —— 驗(yàn)資》進(jìn)行的，在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的注冊資本為美元 3000 萬元，由甲公司和乙公司分期于 20xx 年 6 月 30 日前繳足。本次出資為第二期，應(yīng)于 20xx 年 6 月 30 日前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 20xx 年 6 月 30 日止，貴公司已收到甲公司和乙公司第二期繳納的注冊資本合計(jì)壹仟肆佰萬美元整，各股東以貨幣出資金額美元 200 萬元，實(shí)物出資美元 1000 萬元，專利技術(shù)出資美元 200 萬元，其中專利技術(shù)出資金額占注冊資本的比例為%。同時(shí)，我們注意到，第一期出資美元 1600 萬元，其中甲公司出資美元 1000 萬元，乙公司出資美元 622 萬元。已經(jīng)北京東方會計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，并由本所于 20xx 年元月 18 日出具東方審驗(yàn)（字）第6 號驗(yàn)資報(bào)告，截止 20xx年 6月 30 日，連同第一期出資貴公司共收到注冊資本美元 3000 萬元。此外，經(jīng)甲、乙公司同意，并由貴公司出 具了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移承諾函，甲公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在 20xx 年 1