20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第6章審計(jì)目標(biāo)(編輯修改稿)
2024-09-26 11:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計(jì)結(jié)論、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅憑管理層聲明，而對(duì)重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如果從不同來源獲取的審計(jì) 證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明其中某項(xiàng)或某幾項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序；如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性；如果在審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? 三 、兩種責(zé)任不能相互取代 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第六章 審計(jì)目標(biāo) 6 議，甚至在不違 反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán) 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)帳戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為帳戶法（ account approach） 。此法下對(duì)審計(jì)工作“分塊 ” （ segmenting）通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)帳戶（如存貨與產(chǎn)品銷售成本）人為分割開，從而會(huì)造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易 種類（含事項(xiàng)，下同）和帳戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（ cycle approach） 。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞帳沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收帳款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收帳款劃入“銷售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)法不僅使審計(jì)工作更便于管理，而且有助于更好地對(duì)審計(jì)小組的不同成員分派任務(wù)。通過考察交易被記錄于各種記帳憑證乃至匯總到總帳和財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，可以發(fā)現(xiàn)使用循環(huán)法具有邏輯合理性，圖 6— 1例示了某些交易的會(huì)計(jì)處理過程。實(shí)際上，循環(huán)法是將記錄于不同記帳憑證中的交易同這些交易所影響的總帳余額合并起來考慮，以 便有效地安排審計(jì)工作。 交易 記帳憑證 帳簿、試算平衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表 銷售 收款記帳憑證 收現(xiàn) 付款記帳憑證 總帳和明細(xì)帳、日記帳 商品和服務(wù)的取得 轉(zhuǎn)帳記帳憑證 付現(xiàn) 試算平衡表 員工服務(wù)與工薪支付 分?jǐn)偤驼{(diào)整 財(cái)務(wù)報(bào) 表 圖 6— 1 交易從記帳憑證至財(cái)務(wù)報(bào)表的信息流程 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第六章 審計(jì)目標(biāo) 7 二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系 不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，因此 ， 可將其財(cái)務(wù)報(bào)表分為不同的循環(huán)，即使是同一企業(yè)，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能有不同的循環(huán)劃分方法。假定某公司是制造性企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其 200年度財(cái)務(wù)報(bào)表劃分為四個(gè)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，如表 6— 1所示。 表 6— 1 公司循環(huán)劃分表 循環(huán) 各循環(huán)包括的計(jì)帳憑 證的主要種類 各循環(huán)包括的總帳項(xiàng)目舉例 資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng)目 利潤表項(xiàng)目 銷售與收款循環(huán) 收款、轉(zhuǎn)帳 應(yīng)收票據(jù) 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 營業(yè)稅金及附加 長期應(yīng)收款 銷售費(fèi)用 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 采購與付款循環(huán) 付款、轉(zhuǎn)帳 預(yù)付賬款 管理費(fèi)用 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 研發(fā)支出 商譽(yù) 長期待攤費(fèi)用 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 存 貨與倉儲(chǔ)循環(huán) 轉(zhuǎn)帳、付款 存貨（包括 營業(yè)成本 材料采購 在途物資 原材料 材料成本差異 庫存商品 發(fā)出商品 商品進(jìn)銷差價(jià) 委托加工物資 委托代銷商品 受托代銷商品 周轉(zhuǎn)材料 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 受托代銷商品款等） 應(yīng)付職工薪酬 籌資與投資循環(huán) 轉(zhuǎn) 帳、收款、付款 交易性金融資產(chǎn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收股利 資產(chǎn)減值損失 應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益 其他應(yīng)收款 投資收益 其他流動(dòng)資產(chǎn) 營業(yè)外收入 可供出售金融資產(chǎn) 營業(yè)外支出 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第六章 審計(jì)目標(biāo) 8 持有至到期投資 所得稅費(fèi)用 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付利
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