【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題卷第 4頁給定的表格中。 [答案 ] [答案 ] （ 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司 20 7年 12月 31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是 2021年 12月 31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是 20 7年 12月 29日 至12月 31日。 （ 2）?與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃?不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 ?觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)?是恰當(dāng)。 ?檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍?是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 ?對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫紀(jì)錄等替代程序?是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。 公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員 E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了 審計(jì)報(bào)告。 要求：根據(jù)中國注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。 [答案 ] （ 1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺?cè)會(huì)計(jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅。 （ 2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，對(duì)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計(jì)程序。 （ 3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì) 舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。 （ 4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （ 5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對(duì)于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng) 直接出具報(bào)告。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況下，沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告。 五、綜合題（本題型共 2題，其中第 1題 23分，第 2題 22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為 1 200 000元。 X公司 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)告于 20 8年 3月 25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料二：在對(duì) X公司審計(jì)過程中， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： （ 1） X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡 1年以內(nèi)的（含 1年，以下類推），按其余額的 15%計(jì)提；賬齡 1— 2年的，按其余額的 40%計(jì)提；賬齡 2— 3年的，按其余額的 60%計(jì)提；賬齡 3年以上的，按其余額的 80%計(jì)提。 （ 2） X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。 20 7年 1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金 額為 40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為 36000000元。 20 7年度實(shí)際發(fā)生成本 25202100元。 20 7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在 20 8年發(fā)生成本 16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但 X公司在 20 7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。 （ 3） 20 7年 1月起， X公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低 X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。 20 7年 11月 31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié) 轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為 5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。 X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 30000000元、工資費(fèi)用 6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用 4000000元，共 40000000元，其中符合資本化條件的支出為 18000000元。 X公司在 20 7年度做了如下會(huì)計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記?研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出? 22021000元、?研發(fā)支出 —— 資本化支出? 18000000元，貸記?原材料? 30000000元、?應(yīng)付職工薪酬? 6000000元、?銀行存款? 4000000元；在結(jié) 轉(zhuǎn)研發(fā)支出 —— 費(fèi)用人支出時(shí)，借記?管理費(fèi)用? 22021000元，貸記?研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出? 22021000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記?無形資產(chǎn)? 18000000元，貸記?研發(fā)支出 —— 資本化支出? 18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記?制造費(fèi)用 —— 專利技術(shù)? 300000元，貸記?累計(jì)攤銷? 300000元。 （ 4） 20 6年 2月， X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為 14400000元。展示時(shí)間為 20 6年 2月至 20 8年 1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)用。 X公司于 20 6年 7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入 20 6年度銷售費(fèi)用。 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) X公司 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自 20 6年 2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用? 7800000元、貸記?銷售費(fèi)用? 7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。 X公司調(diào)整了 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整 20 7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 5） X公司于 20 7年 8月取得了某外國上市公司 18%的股權(quán)（不能實(shí)施控 制，也無重大影響），投資成本 8000000元。在編制 20 7年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20 8年 3月 24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與 20 7年 12月 31日相比下挫 60%，從而導(dǎo)致 X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 （ 6） 20 7年 1月 31日， X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)， 20 7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為 30000000元，其中，一層商鋪 12021000元計(jì)劃用于出 租，其余樓層 18000000元計(jì)劃用于 X公司辦公。 20 7年 3月 31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為 20 7年 3月 31日至 20 9年 3月 30日，租賃費(fèi)用總額 1440000元，自 20 7年 4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為 30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的 10%，按平均年限法計(jì)提折舊。 X公司于 20 7年 1月 31日做了增加固定資產(chǎn)—— 商住樓 30000000元的會(huì)計(jì)處理；于 20 7年 2月至 12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記?管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)? 825000元、貸記?累計(jì)折舊?825000元的會(huì)計(jì) 處理；于 20 7年 4月至 12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記?銀行存款? 540000元、貸記?營業(yè)收入 —— 其他業(yè)務(wù)收入? 540000元的會(huì)計(jì)處理。 要求： （ 1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng)（ 6），請(qǐng)分別回答 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì) X公司 20 7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。 （ 2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 X公司分別只存在資料二的 6個(gè)事項(xiàng)中的 1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng)（ 6）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該 6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 X公司只存在資料二中的事項(xiàng)（ 4），并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 10頁至第 11頁。 審計(jì)報(bào)告 X股份有限公司全體股東： （引言段略 ） 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 （略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （略） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師： A （簽名并蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B （簽名并蓋章） 中國市 二○八年三月二十五日 （ 4）如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) X公司 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項(xiàng)在 20 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？ （ 5）假定 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 20 8年 3月 24 日閱讀 X公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與 X公司 20 7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而 X公司拒絕，對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？②如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而 X公司拒 絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？ [答案 ] （ 1）判斷審計(jì)處理意見，并編制調(diào)整分錄： ①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。 借：應(yīng)收賬款 9500000 貸：預(yù)收款項(xiàng) 9500000 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝ 9500000 15％＝ 1425000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1425000 貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 1425000 ②按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本沒有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。 完工百分比＝ 25202100247。（ 25202100+16800000） 100％＝ 60％ 應(yīng)確認(rèn)的收入＝ 40000000 60％＝ 24000000（元） 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（ 25202100+16800000） 60％＝ 25202100（元） 應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 24000000－ 25202100＝ 1202100（元） 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝ 1202100（元） 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（ 25202100+16800000－ 40000000）（ 1－ 60％）＝ 800000（元） 借：營業(yè)成本 25202100 貸：營業(yè)收入 24000000 存貨－工程施工－合同毛利 1202100 借：資產(chǎn)減值損失 800000 貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800000 ③無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)該是當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，企業(yè)少攤銷一個(gè)月。 借：存貨 300000 貸：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷 300000 ④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷計(jì)入損益中。 借：銷售費(fèi)用 7202100 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600000 貸：未分配利潤(rùn) 7800000 ⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該建議被審單位在 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。 ⑥對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并 將計(jì)提的折舊計(jì)入