【正文】 準備 800000 ③無形資產(chǎn)攤銷應該是當月取得當月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。 審計報告 X股份有限公司全體股東： （引言段略 ） 一、管理層對財務報表的責任 （略） 二、注冊會計師的責任 （略） ABC會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師： A （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：B （簽名并蓋章） 中國市 二○八年三月二十五日 （ 4）如果 ABC會計師事務所對 X公司 20 6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在 20 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對 X公司 20 7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？ （ 5）假定 A和 B注冊會計師在 20 8年 3月 24 日閱讀 X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與 X公司 20 7年度已審計財務報表存在重大不一致。 要求： （ 1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（ 1）至事項（ 6），請分別回答 A和 B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對 X公司 20 7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。該商住樓的建造成本為 30000000元，其中，一層商鋪 12021000元計劃用于出 租，其余樓層 18000000元計劃用于 X公司辦公。 （ 5） X公司于 20 7年 8月取得了某外國上市公司 18%的股權(quán)（不能實施控 制，也無重大影響），投資成本 8000000元。展示時間為 20 6年 2月至 20 8年 1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。 X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費 30000000元、工資費用 6000000元、其他相關費用 4000000元，共 40000000元，其中符合資本化條件的支出為 18000000元。 20 7年末，預計為完成該項合同尚需在 20 8年發(fā)生成本 16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但 X公司在 20 7年度尚未確認與該項合同相關的主營業(yè)務收入和主營業(yè)成本。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡 1年以內(nèi)的（含 1年，以下類推），按其余額的 15%計提；賬齡 1— 2年的，按其余額的 40%計提；賬齡 2— 3年的，按其余額的 60%計提；賬齡 3年以上的，按其余額的 80%計提。 五、綜合題（本題型共 2題，其中第 1題 23分，第 2題 22分，本題型共45分。 （ 4）在業(yè)務質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以外的，在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質(zhì)量控制復核的，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質(zhì)量控制復核。 [答案 ] （ 1）在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。項目組成員 E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。 公司 20 7年度財務報表審計業(yè)務。 （ 2）?與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃?不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。請將財務報表相關認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第 4頁給定的表格中。 J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。 （ 2）實質(zhì)性程序 F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。 （ 4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，Ａ注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 甲公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。因此，準則規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。 4. 注冊會計師應當設計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務報表報出日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。 （ ） [答案 ] [解析 ] 新任項目負責人應當對接受委托以來的完成的工作實施足夠的復核程序。答案寫在試題卷上無效。 三、判斷題（本題 5小題，每題 1分，本題題型共 5分。 ， G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理張某貪污 5萬元。 A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財 務報表作出的調(diào)整分錄是否適當 B. 復核會計估計是否合理 C. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 D. 對相關控制活動的運行有效性進行測試 [答案 ]ABC [解析 ] 注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（１）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當；（２）復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；（３）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯 得異常的重大交易。 9. 在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（ ）。 A. 同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性 B. 利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證 據(jù)，作為支持該項控制在 20 7年度運行有效性的重要審計證據(jù) C. 確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同 D. 一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍 [答案 ]ABD [解析 ] 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。 A. 對該項控制在 20 7年 1112月的運行有效性進行補充測試 B. 獲取該項控制在 20 7年 1112月變化情況的審計證據(jù) C. 測試已公司對控制的監(jiān)督 D. 向已公司管理層詢問 20 7年 1112 月該項控制的運行情況 [答案 ]ABC [解析 ] 如果已獲取有關控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 6. 在確定控制測試的范圍時， F注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。 （二） F注冊會計師負責對已公司 20 7年度財務報表進 行審計。 3. 戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（ ）。 1. 在了解控制環(huán)境時， E注冊會計師應當關注的內(nèi)容有（ ）。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。 50000=，估計的總體實際金額 =300000=303000（元），推斷的總體錯報 =303000300000=3000（元） 18. 下列有關概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（ ）。 A. 均值估計抽樣 B. 比率估計抽樣 C. 差額估計抽樣 D. 概率比例規(guī)模抽樣 [答案 ]A [解析 ] 如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。 14．下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（ ）。 C：檢查風險只能控制不能消除。（參看教材 154四）。（參看教材 154頁四的內(nèi)容）。參考教材Ｐ 156頁第 9行。 （三） C注冊會計師負責對丙公 司 20 7年度財務報表進行審計。 8． B注冊會計師對乙公司 20 7年度財務報表出具審計報告的日期為 20 8年 2月 15日，乙公司對外報出財務報表的日期為 20 8年 2月 20日。 A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征 B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征 C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征 D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征 [答案 ] B [解析 ] 對于 D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別 特征。 （二） B注冊會計師負責對乙公司 20 7年度財務報表進行審計。 4．下列與審計證據(jù)相關的表述中，正確的是（ ）。 ，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。在獲取和評價審計證據(jù)時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。2021年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《 審 計》試題及答案 一、單項選擇題（本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。） （一） A注冊會計師負責對甲公司 20 7年度財務報表進行審計。選C。 A．從財務報表到尚未記錄的項目 B．從尚未記錄的項目到財務報表 C．從會計記錄到支持性證據(jù) D．從支持性證據(jù)到會計記錄 [答案 ]Ｃ [解析 ] 存在性是從賬到證。 A．如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財 務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明 B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況 C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告 D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù) [答案 ] C [解析 ] 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。 A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi) B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi) C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi) D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi) [答案 ] A [解析 ] 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的 60天內(nèi)。 20 7年 12月 31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在 20 7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計 負債 C． 20 8年 5月 15日， B注冊會計師知悉乙公司 20 7年 12月 31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為 D． 20 8年 5月 20日，乙公司收回一筆 20 6年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為 1 000萬元 [答案 ] C [解析 ] A和 D是在財務報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動； C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。 A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 [答案 ] C [解析 ] 新準則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯報都 要提請被審計單位進行調(diào)整。 A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險 B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險 C．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解 D．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果 [答案 ] C [解析 ] 在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。 A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險 B．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險 C．如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險 D．通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降