【正文】 中國(guó)市 二○八年三月二十五日 （ 4）如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) X公司 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在 20 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？ （ 5）假定 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 20 8年 3月 24 日閱讀 X公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與 X公司 20 7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。 借：投資性房地產(chǎn) 12021000 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 330000 貸：固定資產(chǎn) 12021000 投資性房地產(chǎn)－累計(jì)折舊 330000 借：營(yíng)業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本 270000 貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi) 270000 （ 2）判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)： ①對(duì)于事項(xiàng)（ 1）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如按照平均攤銷(xiāo)的方法，Ｘ公司 20 7年的銷(xiāo)售費(fèi)用增加 720萬(wàn)元，從而導(dǎo)致Ｘ公司由盈利 600萬(wàn)元變?yōu)樘潛p 120萬(wàn)元。系統(tǒng)自 20 6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。 （ 3） W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。上述長(zhǎng)期借款專(zhuān)門(mén)用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿(mǎn)足 D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。在 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷(xiāo)售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止 20 7年 12月 31日的專(zhuān)門(mén)報(bào)告， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。 [答案 ] 2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析 一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。 對(duì)于恰當(dāng)審計(jì)程序的選擇題，在審計(jì)的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn)，單選題題目可以問(wèn)什么是最好的審計(jì)程序，在多選題 目中可以說(shuō)可以采用的審計(jì)程序，這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列叢書(shū)、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不少。在了解內(nèi)部控制時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 7. 在了解控制環(huán)境時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（）。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 A. 縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍 B. 將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末 C. 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D. 消除固有風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]B [解析 ]可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng) A不正確；可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接 近期末）實(shí)施，選項(xiàng) B正確；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，選項(xiàng) C不正確；固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，是不能消除的，選項(xiàng) D不正確。 15. 在與甲公司管理層溝通時(shí)， A注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。參考教材 P54~55頁(yè)。 （本題型共 4大題， 12小題，每小題 1分，本題型共 12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù) B. 向資本金賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行函證 C. 當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算 D. 外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開(kāi)立的銀行賬戶(hù)的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件 [答案 ]ABCD [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序： （ 1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)，并向該賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行函證； （ 2）外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件和 “國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核 準(zhǔn)件 ”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的相一致； （ 3）當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算； （ 4）出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開(kāi)立的銀行賬戶(hù)的，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件。 A. 直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn) B. 將 丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) C. 直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn) D. 將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]ABD [解析 ]特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對(duì)于收入而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大，所以選項(xiàng) ABD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。 （三） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 209年 3月 15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 209年 3月 20日。 A. 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 B. 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 C. 僅實(shí)施控制測(cè)試 D. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 [答案 ]AB [解析 ]如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。外方采用外幣出資時(shí)，應(yīng)該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項(xiàng)A不符合規(guī)定。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 A. 甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) B. 甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) C. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， K公司要求將該項(xiàng) 業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為 [答案 ]C [解析 ]鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。 （四） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司 K公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。參考教材 P155頁(yè)。 A. 查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷 B. 了解丙公司情況 及其環(huán)境 C. 實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) D. 實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行 [答案 ]A [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。 6. 下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。 A. 1 535 000元 B. 1 575 000元 C. 1 595 000元 D. 1 635 000元 [答案 ]D [解析 ]假定不考慮其他的因素，那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額， 1585000+10000050000＝ 16350000（元）。 A. 取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性 B. 檢查銀行存款收支的正確截止 C. 檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 函證銀行存款余額 [答案 ]C [解析 ]選項(xiàng) ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。如果有效果，請(qǐng)指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 15頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料四： A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從 20 7年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷(xiāo)售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。 （ 5） 20 7年度 W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。 （ 2） W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為 W公司工作超過(guò) 6年，于 20 7年 9月勞動(dòng)合同到期后被 W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。 ，產(chǎn)品銷(xiāo)售以 W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 （ 3）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 7202100 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600000 貸：未分配利潤(rùn) 7800000 ⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該建議被審單位在 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。 （ 3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 X公司只存在資料二中的事項(xiàng)（ 4），并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。20 8年 3月 24日，該外國(guó)上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與 20 7年 12月 31日相比下挫 60%，從而導(dǎo)致 X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 （ 4） 20 6年 2月， X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。 20 7年 1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金 額為 40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為 36000000元。對(duì)于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng) 直接出具報(bào)告。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了 審計(jì)報(bào)告。 ?檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍?是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 L．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。 D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 5. 在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 （ ） [答案 ] [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序的時(shí)間和范圍告知治理層，但不能將實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)與被審計(jì)單位治理層溝通。 A. 重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 B. 直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 C. 盡早向庚公司治理層報(bào)告 D. 重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的 可靠性 [答案 ]ACD [解析 ] 如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施：（１）重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。 10. 在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。 ，且在 20 7年度未發(fā)生變化。 ，正確的有（ ）。 2. 為保證所有的產(chǎn)品銷(xiāo)售均已入賬，戊公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（ ）。 二、多項(xiàng)選擇題（本題共 3大題， 12小題，每小題 1分，本題型共 12分。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。下列表述正確的是（ ）。下列做法正確的是（ ）。 9．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。 7．下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。 5．下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A．甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單 B．甲公司編制的成本分 配計(jì)算表 C．甲公司提供的銀行對(duì)賬單 D．甲公司管理層提供的聲明書(shū) [答案 ]C [解析 ] ABD是屬于來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而 C是來(lái)源于外部的證據(jù)。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。 A．從甲公司銷(xiāo)售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷(xiāo)售的完整性 B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C．對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性 D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正 確性 [答案 ] D [解析 ] A一般與銷(xiāo)售的發(fā)生、完整性均無(wú)關(guān)； B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)； C主要是與存在和完整性相關(guān)。在編制和歸