【正文】 中國市 二○八年三月二十五日 （ 4）如果 ABC會計師事務(wù)所對 X公司 20 6年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在 20 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對 X公司 20 7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？ （ 5）假定 A和 B注冊會計師在 20 8年 3月 24 日閱讀 X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與 X公司 20 7年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。 借：投資性房地產(chǎn) 12021000 固定資產(chǎn)－累計折舊 330000 貸：固定資產(chǎn) 12021000 投資性房地產(chǎn)－累計折舊 330000 借：營業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本 270000 貸：管理費用－折舊費 270000 （ 2）判斷各事項的審計意見： ①對于事項（ 1）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。如按照平均攤銷的方法，Ｘ公司 20 7年的銷售費用增加 720萬元，從而導(dǎo)致Ｘ公司由盈利 600萬元變?yōu)樘潛p 120萬元。系統(tǒng)自 20 6年以來沒有發(fā)生變化。 （ 3） W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足 D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。在 B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止 20 7年 12月 31日的專門報告， B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。 [答案 ] 2021年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析 一、單項選擇題（本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。 對于恰當(dāng)審計程序的選擇題，在審計的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn)，單選題題目可以問什么是最好的審計程序，在多選題 目中可以說可以采用的審計程序，這點相信大家在網(wǎng)校夢想成真系列叢書、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不少。在了解內(nèi)部控制時， C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 7. 在了解控制環(huán)境時， C注冊會計師通?？紤]的因素是（）。在運用審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險）時， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 縮小實質(zhì)性程序的范圍 B. 將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末 C. 降低評估的重大錯報風(fēng)險 D. 消除固有風(fēng)險 [答案 ]B [解析 ]可接受的檢查風(fēng)險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大，選項 A不正確；可接受的檢查風(fēng)險越低，針對該認(rèn)定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末（或接 近期末）實施，選項 B正確；根據(jù)風(fēng)險模型，在可接受的審計風(fēng)險一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險越低，評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，選項 C不正確；固有風(fēng)險是實際存在的，是不能消除的，選項 D不正確。 15. 在與甲公司管理層溝通時， A注冊 會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于（）。參考教材 P54~55頁。 （本題型共 4大題， 12小題，每小題 1分，本題型共 12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶 B. 向資本金賬戶的開戶銀行進(jìn)行函證 C. 當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算 D. 外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件 [答案 ]ABCD [解析 ]注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審驗程序： （ 1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證； （ 2）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計財務(wù)報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件和 “國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核 準(zhǔn)件 ”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準(zhǔn)的相一致； （ 3）當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算； （ 4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。 A. 直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險 B. 將 丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險 C. 直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險 D. 將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險 [答案 ]ABD [解析 ]特別風(fēng)險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關(guān)，對于收入而言，注冊會計師會認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險非常大，所以選項 ABD會認(rèn)為其存在特別風(fēng)險。 （三） B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司 208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計， B注冊會計師出具審計報告的日期為 209年 3月 15日，財務(wù)報表報出日為 209年 3月 20日。 A. 實施控制測試和實質(zhì)性程序 B. 實施細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 C. 僅實施控制測試 D. 僅實施實質(zhì)性分析程序 [答案 ]AB [解析 ]如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在識別、評估和應(yīng)對特別風(fēng)險時， C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。外方采用外幣出資時，應(yīng)該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項A不符合規(guī)定。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 A. 甲公司計劃將 K公司改制上市，要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) B. 甲公司對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù) C. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司報表存在重大錯報， K公司要求將該項 業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為 [答案 ]C [解析 ]鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。 （四） A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司 K公司 208年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。參考教材 P155頁。 A. 查找丙公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷 B. 了解丙公司情況 及其環(huán)境 C. 實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計 D. 實施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否等到執(zhí)行 [答案 ]A [解析 ]注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷。 6. 下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。 A. 1 535 000元 B. 1 575 000元 C. 1 595 000元 D. 1 635 000元 [答案 ]D [解析 ]假定不考慮其他的因素，那么審計后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額， 1585000+10000050000＝ 16350000（元）。 A. 取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項的真實性 B. 檢查銀行存款收支的正確截止 C. 檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 函證銀行存款余額 [答案 ]C [解析 ]選項 ABD均屬于實質(zhì)性程序。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第 15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料四： A和 B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從 20 7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。 （ 5） 20 7年度 W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。 （ 2） W公司財務(wù)總監(jiān)已為 W公司工作超過 6年，于 20 7年 9月勞動合同到期后被 W公司的競爭對手高薪聘請。 ，產(chǎn)品銷售以 W公司倉庫為交貨地點。 （ 3）續(xù)寫審計報告。 借：銷售費用 7202100 長期待攤費用 600000 貸：未分配利潤 7800000 ⑤注冊會計師應(yīng)該建議被審單位在 20 7年財務(wù)報表附注中予以披露。 （ 3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定 X公司只存在資料二中的事項（ 4），并且拒絕接受 A和 B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。20 8年 3月 24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與 20 7年 12月 31日相比下挫 60%，從而導(dǎo)致 X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 （ 4） 20 6年 2月， X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。 20 7年 1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金 額為 40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為 36000000元。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng) 直接出具報告。 C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20 7年財務(wù)報表出具了 審計報告。 ?檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍?是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 A注冊會計師的責(zé)任，對由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 5. 在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險。 （ ） [答案 ] [解析 ] 注冊會計師可以將計劃實施的審計程序的時間和范圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質(zhì)與被審計單位治理層溝通。 A. 重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響 B. 直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告 C. 盡早向庚公司治理層報告 D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的 可靠性 [答案 ]ACD [解析 ] 如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施：（１）重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。 10. 在對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后， G注冊會計師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。 ，且在 20 7年度未發(fā)生變化。 ，正確的有（ ）。 2. 為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（ ）。 二、多項選擇題（本題共 3大題， 12小題，每小題 1分，本題型共 12分。在運用審計抽樣時， D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列表述正確的是（ ）。下列做法正確的是（ ）。 9．下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。 7．下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。 5．下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。 A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分 配計算表 C．甲公司提供的銀行對賬單 D．甲公司管理層提供的聲明書 [答案 ]C [解析 ] ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而 C是來源于外部的證據(jù)。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。 A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C．對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正 確性 [答案 ] D [解析 ] A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)； B實地觀察主要是與存在相關(guān)； C主要是與存在和完整性相關(guān)。在編制和歸