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注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)試題及答案解析(20xx年)(存儲(chǔ)版)

  

【正文】 中國(guó)市 二○八年三月二十五日 ( 4)如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) X公司 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在 20 7年度仍未解決,在這種情況下,假定不考慮其他因素,對(duì) X公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告? ( 5)假定 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 20 8年 3月 24 日閱讀 X公司其他信息時(shí),發(fā)現(xiàn)與 X公司 20 7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。 借:投資性房地產(chǎn) 12021000 固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 330000 貸:固定資產(chǎn) 12021000 投資性房地產(chǎn)-累計(jì)折舊 330000 借:營(yíng)業(yè)成本-其他業(yè)務(wù)成本 270000 貸:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 270000 ( 2)判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn): ①對(duì)于事項(xiàng)( 1)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如按照平均攤銷的方法,X公司 20 7年的銷售費(fèi)用增加 720萬(wàn)元,從而導(dǎo)致X公司由盈利 600萬(wàn)元變?yōu)樘潛p 120萬(wàn)元。系統(tǒng)自 20 6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。 ( 3) W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。上述長(zhǎng)期借款專門(mén)用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線,以滿足 D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。在 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下,銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止 20 7年 12月 31日的專門(mén)報(bào)告, B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。如果存在擔(dān)缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,提出改進(jìn)建議。 [答案 ] 2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析 一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 4大題, 18 小題,每小題 1分,本題型共 18分。 對(duì)于恰當(dāng)審計(jì)程序的選擇題,在審計(jì)的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn),單選題題目可以問(wèn)什么是最好的審計(jì)程序,在多選題 目中可以說(shuō)可以采用的審計(jì)程序,這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列叢書(shū)、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不少。在了解內(nèi)部控制時(shí), C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 7. 在了解控制環(huán)境時(shí), C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是()。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí), B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍 B. 將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末 C. 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D. 消除固有風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]B [解析 ]可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大,選項(xiàng) A不正確;可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末(或接 近期末)實(shí)施,選項(xiàng) B正確;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型,在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,選項(xiàng) C不正確;固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的,是不能消除的,選項(xiàng) D不正確。 15. 在與甲公司管理層溝通時(shí), A注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于()。參考教材 P54~55頁(yè)。 (本題型共 4大題, 12小題,每小題 1分,本題型共 12分,每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 檢查丁公司的外匯登記證,以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶 B. 向資本金賬戶的開(kāi)戶銀行進(jìn)行函證 C. 當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí),檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算 D. 外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開(kāi)立的銀行賬戶的,檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件 [答案 ]ABCD [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序: ( 1)檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資;檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證,以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶,并向該賬戶開(kāi)戶銀行進(jìn)行函證; ( 2)外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的,檢查該外商投資企業(yè)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件和 “國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核 準(zhǔn)件 ”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明,以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的相一致; ( 3)當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí),檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算; ( 4)出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開(kāi)立的銀行賬戶的,檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件。 A. 直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn) B. 將 丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) C. 直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn) D. 將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]ABD [解析 ]特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),對(duì)于收入而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大,所以選項(xiàng) ABD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。 (三) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 209年 3月 15日,財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 209年 3月 20日。 A. 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 B. 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 C. 僅實(shí)施控制測(cè)試 D. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 [答案 ]AB [解析 ]如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí), C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。外方采用外幣出資時(shí),應(yīng)該采用從境外匯入的外幣出資,所以選項(xiàng)A不符合規(guī)定。在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 A. 甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市,要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) B. 甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解,要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) C. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào), K公司要求將該項(xiàng) 業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤,甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),以查清可能存在的其他舞弊行為 [答案 ]C [解析 ]鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因:業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務(wù)范圍存在限制。 (四) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司 K公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。參考教材 P155頁(yè)。 A. 查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷 B. 了解丙公司情況 及其環(huán)境 C. 實(shí)施審計(jì)程序,以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) D. 實(shí)施穿行測(cè)試,以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行 [答案 ]A [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。 6. 下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是()。 A. 1 535 000元 B. 1 575 000元 C. 1 595 000元 D. 1 635 000元 [答案 ]D [解析 ]假定不考慮其他的因素,那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額, 1585000+10000050000= 16350000(元)。 A. 取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性 B. 檢查銀行存款收支的正確截止 C. 檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 函證銀行存款余額 [答案 ]C [解析 ]選項(xiàng) ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。如果有效果,請(qǐng)指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 15頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 資料四: A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況,部分內(nèi)容摘錄如下: ( 1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程,并從 20 7年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。 ( 5) 20 7年度 W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平,供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化,但由于技術(shù)要求發(fā)生變化, D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升,使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。 ( 2) W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為 W公司工作超過(guò) 6年,于 20 7年 9月勞動(dòng)合同到期后被 W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。 ,產(chǎn)品銷售以 W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 ( 3)續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。 借:銷售費(fèi)用 7202100 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600000 貸:未分配利潤(rùn) 7800000 ⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該建議被審單位在 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。 ( 3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定 X公司只存在資料二中的事項(xiàng)( 4),并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。20 8年 3月 24日,該外國(guó)上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與 20 7年 12月 31日相比下挫 60%,從而導(dǎo)致 X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 ( 4) 20 6年 2月, X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同,委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù),采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。 20 7年 1月,X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金 額為 40000000元的固定造價(jià)合同,預(yù)計(jì)總成本為 36000000元。對(duì)于審計(jì)工作中,審計(jì)組人員意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況下,不應(yīng) 直接出具報(bào)告。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張,對(duì)戊公司20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了 審計(jì)報(bào)告。 ?檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍?是不恰當(dāng)?shù)?,?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi),且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 L.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。 D.采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 5. 在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 ( ) [答案 ] [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序的時(shí)間和范圍告知治理層,但不能將實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)與被審計(jì)單位治理層溝通。 A. 重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 B. 直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 C. 盡早向庚公司治理層報(bào)告 D. 重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的 可靠性 [答案 ]ACD [解析 ] 如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施:(1)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響;(2)重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。 10. 在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后, G注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。 ,且在 20 7年度未發(fā)生變化。 ,正確的有( )。 2. 為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬,戊公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有( )。 二、多項(xiàng)選擇題(本題共 3大題, 12小題,每小題 1分,本題型共 12分。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí), D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列問(wèn)題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。下列表述正確的是( )。下列做法正確的是( )。 9.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中,錯(cuò)誤的有( )。 7.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中,正確的是( )。 5.下列與管理層聲明相關(guān)的表述中,錯(cuò)誤的是( )。 A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單 B.甲公司編制的成本分 配計(jì)算表 C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單 D.甲公司管理層提供的聲明書(shū) [答案 ]C [解析 ] ABD是屬于來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù),而 C是來(lái)源于外部的證據(jù)。每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。 A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本,追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單,以確定銷售的完整性 B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn),以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C.對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查,將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì),以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性 D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以確定銀行存款余額的正 確性 [答案 ] D [解析 ] A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無(wú)關(guān); B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān); C主要是與存在和完整性相關(guān)。在編制和歸
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