【正文】 二、 相關(guān)司法解釋 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任問題引起了社會各界的普遍關(guān)注。 （二） 關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定 《司法解釋》第二條 規(guī)定：“ 因 合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。其中， 歸責(zé)原則 主要解決 會計(jì)師事務(wù)所 的過錯(cuò)認(rèn)定 問題， 舉證 責(zé)任 分配 原則主要解決 會計(jì)師事務(wù)所 的過錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問題。根據(jù) 《司法解釋》 的規(guī)定，在 會計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯并能夠證明事由成立的情況下，可以 不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 。 ” （ 十二 ） 關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 《司法解釋》第十二條 規(guī)定：“本 司法解釋所涉會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。除一些大案件外，涉及 注冊會計(jì)師 的中小型訴訟案件更有日益上升的趨勢。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對有關(guān)被審計(jì)單位的問題為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而 縮 小審計(jì)范圍和簡化審計(jì)程序， 都會 導(dǎo)致 財(cái)務(wù) 報(bào)表中 的 重大錯(cuò)報(bào)不被發(fā)現(xiàn) 。 如果一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán) ,很有可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門的原因 導(dǎo)致整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。一是要選擇正直的 被審計(jì)單位 。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對那些陷入財(cái)務(wù)困境的 被審計(jì)單位 要特別 注意。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請有經(jīng)驗(yàn)的律師參加訴訟。二是 對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位 要尤為 注意 。 戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。 因此， 保持良好的職業(yè)道德 ， 嚴(yán)格 遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 執(zhí)業(yè) 、出具報(bào)告，對于 避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù) 注冊會計(jì)師 具有無比的重要性。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù) 注冊會計(jì)師 能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則；但也有少數(shù) 注冊會計(jì)師 忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。 近幾年來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會的案件 。 (三 )會計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 （七） 關(guān)于抗辯事由的 規(guī)定 《司法解釋》第七條 規(guī)定：“ 會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：(一 )已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯(cuò)誤； (二 )審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下 仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； (三 )已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； (四 )已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金； (五 )為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 會計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。 其中，維護(hù)公眾投資者和相對人等利害關(guān)系人利益的保障措施主要包括：（ 1）侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的原因，不僅包括驗(yàn)資業(yè)務(wù)，而且包括注冊會計(jì)師法第 14 條規(guī)定的會計(jì)報(bào)表、企業(yè)合并、分立以及清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)；（ 2）明確利害關(guān)系人的范圍；（ 3）統(tǒng)一過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模 式，以減輕利害關(guān)系人的舉證負(fù)擔(dān)；（ 4）規(guī)定事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形，即故意情形以及事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)關(guān)系方面。 ” 4.《刑法法》的規(guī)定 ?！? 《證券法》 第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。 2020年 12月 29日新修訂的《公司法》 第二百零八條第三款規(guī)定“ 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi) 承擔(dān)賠償責(zé)任。 此外， 為 了 正確審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償 責(zé)任 ，維護(hù)社會公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律，結(jié)合審判實(shí)踐， 最高人民法院相 繼出臺了一系列相關(guān)司法解釋。 該法案第三條對于 注冊會計(jì)師 和其他被指控的人影響較大： ； （而不是刑事訴訟案所要求“超出合理懷疑 ” 的舉據(jù)標(biāo)準(zhǔn)），即可證明他們訴訟要求的合理性； 訟中獲勝的原告可獲得 3倍的賠償。另外， 1933年 《 證券法》 要求 注冊會計(jì)師 證明他并無 過失 ，而 1934 年 《 證券交易法》 比較寬大，只要求 注冊會計(jì)師 證明他的行為“出于善意”（即無重大過失和欺詐）就可以了。如果這些年度財(cái)務(wù) 報(bào)表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計(jì)師對于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告能證明 他 本身行為 出 于善意 ， 且 并 不知道 財(cái)務(wù) 報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。 1933 年 《 證券法》規(guī)定：凡是公開發(fā)行證券 （包括股票和債券） 的公司 ， 必須向證券交易委員會呈送 登記表，其中包括由 注冊會計(jì)師審計(jì)過的 財(cái)務(wù) 報(bào)表。一些司法權(quán)威 仍然承認(rèn)“ 厄特馬斯主義 ”的優(yōu)先地位， 認(rèn)為注冊會計(jì)師僅 因 重大過失和欺詐對第三者負(fù)有責(zé)任； 但同時(shí) 而也有些州 的法庭堅(jiān)持 認(rèn)為，具有普通過失的注冊會計(jì)師對可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。 厄特馬斯公司 是這家公司的應(yīng)收帳款代理商（企業(yè)將應(yīng)收帳款直接賣給代理商以期迅速獲得現(xiàn)金），根據(jù) 注冊會計(jì)師的 審計(jì)意見曾給予它幾次貸款。例如，注冊會計(jì)師被審計(jì)單位委托他對 財(cái)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。 作為被告的 注冊會計(jì)師 在受到指控時(shí)，可用以下幾種理由或幾種理由之一進(jìn)行抗辯：（ 1） 注冊會計(jì)師 本身并無 過失 ，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，保持了職業(yè)謹(jǐn)慎；（ 2） 注冊會計(jì)師 隨有過失 ，但這種 過失 并不是 委托單位 受到 損失 的直接原因；（ 3） 委托單位 涉及共同 過失 。所謂習(xí)慣法，指不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項(xiàng)法律；所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律。這三種責(zé)任可單處，也可并處。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 4 重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則 的要求。當(dāng)違約給他人造成 損失 時(shí)，注冊會計(jì)師 應(yīng)負(fù)擔(dān) 違約責(zé)任。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。 三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓?理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。 3．由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng) 營的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。 早期的司法制度傾向于限定山 注冊會計(jì)師 對第三方的法律責(zé)任，但自 20 世紀(jì) 70 年代末以來，不少法官已放棄上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定 注冊會計(jì)師 對已知的第三方使用者或財(cái)務(wù)報(bào)表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。例如，美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機(jī)構(gòu)審計(jì)失敗有關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所提出訴訟，英國政府也曾經(jīng)在美國起訴一家與一個(gè)現(xiàn)已不存在的汽車制造公 司有關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所，以求彌補(bǔ)損失。 （一）訴訟爆炸 近十年來，企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，因而指控 注冊會計(jì)師 未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問題，并要求其賠償有關(guān)的損失。例如，所謂“深口袋”理論（ deeppocket theory）（即任何看上去擁有社會財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何），“風(fēng)險(xiǎn)社會化”（即把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或可以通過向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人），以及 注冊會計(jì)師 越來越明顯地被看做是擔(dān)保人而非獨(dú)立、客觀的審計(jì)者和報(bào)告者；第三點(diǎn)反映人們開始認(rèn)同投資過程中不斷披露會計(jì)信息的重要性，并反對濫用 注冊會計(jì)師 許可的所謂“創(chuàng)新”會計(jì)處理（ Creative Accounting）。并要求達(dá)到法律上的賠償。很明顯，在陪審團(tuán)眼中，保險(xiǎn)金額的支付就像天 上掉下來的餡餅。 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn) 慎，指的是 注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 2．政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者 的意識日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰 力度日益增大。 7．法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意 見的可能性。 四、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 （一）違 約 所謂 違約 ， 是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 普通過失 （也有的稱“一般 過失 ”） 通常是指沒有保持職業(yè)上 應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。 （三）