【導(dǎo)讀】后，無論是法院的判例解釋，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度，較之以往的情形都發(fā)生了很大變化。益的保護(hù)主義興起；二是有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用；三是所有商業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益增加。損失，因而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問題，并要求其賠償有關(guān)的損失。力，許多國家的法院判決逐漸傾向于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面的法律責(zé)任。在目前的法律環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的20%。例如，美國聯(lián)邦儲(chǔ)備局和美國司法部聯(lián)合對(duì)與一家主要金融機(jī)構(gòu)審計(jì)失敗有關(guān)的會(huì)計(jì)師。務(wù)所，以求彌補(bǔ)損失。額賠付的，陪審團(tuán)裁決的基礎(chǔ)就是認(rèn)為賠償金額通常由保險(xiǎn)公司而非被告承擔(dān)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事侵權(quán)的案件時(shí)，訴訟帶來的直接后果就是賠償金額的持續(xù)上漲。這又導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于支付高額保險(xiǎn)費(fèi)用而引發(fā)提供的服務(wù)價(jià)格持續(xù)上漲。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　

【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下 仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； (三 )已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； (四 )已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； (五 )為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 ” 《司法解釋》 在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任 認(rèn)定方面采取過錯(cuò)推定原則和 舉證 責(zé)任倒置證明責(zé)任 分配模式，意味著 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 并非在任何時(shí)候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù) 《司法解釋》 的規(guī)定，在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯并能夠證明事由成立的情況下，可以 不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 。 （ 八） 關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定 ： 《司法解釋》第 八 條 規(guī)定：“ 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ” （九） 關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定 ‘’ 《司法解釋》第 九 條 規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明 ‘ 本報(bào)告僅供年檢使用 ’ 、 ‘ 本報(bào)告僅供工商登記使用 ’“ 等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 （ 十 ） 關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定 《司法解釋》第十條 規(guī)定：“ 人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 13 應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)， 應(yīng)按照下列情形處理： (一 )應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 (二 )對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 (三 )會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 ” （ 十一 ） 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī) 定 《司法解釋》第十一條 規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 ” （ 十二 ） 關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 《司法解釋》第十二條 規(guī)定：“本 司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。 ” 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過 起訴 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。 因此， 法律訴訟 一直是困 擾 西方國家會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 制度在我國恢復(fù)與重建已有 20 多年，在 20 世紀(jì) 80 年代，人們對(duì)這一新生行業(yè)還很陌生，但進(jìn)入 90 年代以來，隨著 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 地位和作用的提高， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的知名度也越來越大。政府部門和社會(huì)公眾在了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 作用的同時(shí)，對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 責(zé)任的了解也在增加，因此，訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的案件便時(shí)有發(fā)生。 近幾年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件 。有關(guān) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 均因出具虛假報(bào)告造 成嚴(yán)重后果而被撤消、沒收財(cái)產(chǎn)或取消特許業(yè)務(wù)資格，有關(guān) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 也被吊銷資格，有的被追究刑事責(zé)任。除一些大案件外，涉及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的中小型訴訟案件更有日益上升的趨勢(shì)。 如何避免法律訴訟，已成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非常關(guān)注的問題。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施 面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律 責(zé)任的擴(kuò)展和被控訴案件的急劇增加，整個(gè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟 。這對(duì)于提高 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的鑒證水平，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)與無比的能力都有較大的幫助。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過失行為， 防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求： 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 14 （一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 前面我們強(qiáng)調(diào)，獨(dú)立性是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的生命。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則；但也有少數(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。 （二）保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 在所有 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的審計(jì)過失中，最主要的由于缺乏認(rèn)真而 謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度 引起的。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問題為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而 縮 小審計(jì)范圍和簡化審計(jì)程序， 都會(huì) 導(dǎo)致 財(cái)務(wù) 報(bào)表中 的 重大錯(cuò)報(bào)不被發(fā)現(xiàn) 。 （三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來說，其審計(jì)是由多個(gè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間歇，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟的具體措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)： （一） 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 正如前文所充分論述的， 不能苛求注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。 因此， 保持良好的職業(yè)道德 ， 嚴(yán)格 遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 執(zhí)業(yè) 、出具報(bào)告，對(duì)于 避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 具有無比的重要性。 （二） 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不同于一般公司、企業(yè)， 質(zhì)量 管理是 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 各項(xiàng)管理工作的核心。 如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán) ,很有可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門的原因 導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。 北京中誠 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 就是其中一個(gè)例子，該所根本沒有質(zhì)量管理措施，各個(gè)分所都可以中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的名義獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)、出具報(bào)告，致使二分所為長城公司出具虛假報(bào)告之 事 暴光之后，中誠 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 尚不知本 所 曾為長城公司出過報(bào)告。 因此 ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度 ,并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù) ,迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè) ,保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。 （三） 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 第 十六 條規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè) 務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng) 與委托人簽訂委托合同 （即 業(yè)務(wù)約定書 ） 。 業(yè)務(wù)約定書有法律效力，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書 準(zhǔn)則的 要求與委托人簽定約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切口舌爭辯減少的最低限度。 戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。 （四） 審慎選擇被審計(jì)單位 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 15 中外 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律案例告訴我們， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 如欲避免法律訴訟，必須 審慎選擇被審計(jì)單位 。一是要選擇正直的 被審計(jì)單位 。如果 被審計(jì)單位 對(duì)顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 ，使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 落入它們的圈套。北京中誠 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 就是在長城公司非法集資出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)輕信長城公司謊言而被卷入的。這就要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 接受委托之前，一定要采取必要的措施對(duì) 被審計(jì)單位 的歷史情況有所了解。評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位 的品格， 弄清委托的真正目的。尤其 是在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是 對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位 要尤為 注意 。中外歷史上決大部分涉及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 訴訟案 ，都集中在宣告破產(chǎn)的 被審計(jì)單位 。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)困境的 被審計(jì)單位 要特別 注意。 （五） 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 在很多案件中 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤 ,一個(gè)重要的原因就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況即被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) .會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映， 不 熟悉被審計(jì)單位的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和 生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù) ， 僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料， 就可能發(fā)現(xiàn)不了 某些 錯(cuò)誤。 （六） 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) 在西方國家，投保充分的 責(zé)任保險(xiǎn) 是 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管 保險(xiǎn) 不能免除可能受到的法律訴訟，但能 防止或減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的 財(cái)務(wù)損失 。 我國《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 也規(guī)定了 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)建立 職業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)基金 ，辦理 職業(yè) 保險(xiǎn) 。 （七） 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有條件的話 ， 盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇到重大法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況并仔細(xì)考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參加訴訟。