【導(dǎo)讀】后，無(wú)論是法院的判例解釋，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度，較之以往的情形都發(fā)生了很大變化。益的保護(hù)主義興起；二是有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用；三是所有商業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益增加。損失，因而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問題，并要求其賠償有關(guān)的損失。力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面的法律責(zé)任。在目前的法律環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的20%。例如，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局和美國(guó)司法部聯(lián)合對(duì)與一家主要金融機(jī)構(gòu)審計(jì)失敗有關(guān)的會(huì)計(jì)師。務(wù)所，以求彌補(bǔ)損失。額賠付的，陪審團(tuán)裁決的基礎(chǔ)就是認(rèn)為賠償金額通常由保險(xiǎn)公司而非被告承擔(dān)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事侵權(quán)的案件時(shí)，訴訟帶來(lái)的直接后果就是賠償金額的持續(xù)上漲。這又導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于支付高額保險(xiǎn)費(fèi)用而引發(fā)提供的服務(wù)價(jià)格持續(xù)上漲。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　

【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下 仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； (三 )已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； (四 )已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； (五 )為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 ” 《司法解釋》 在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任 認(rèn)定方面采取過錯(cuò)推定原則和 舉證 責(zé)任倒置證明責(zé)任 分配模式，意味著 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 并非在任何時(shí)候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù) 《司法解釋》 的規(guī)定，在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯并能夠證明事由成立的情況下，可以 不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 。 （ 八） 關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定 ： 《司法解釋》第 八 條 規(guī)定：“ 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ” （九） 關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定 ‘’ 《司法解釋》第 九 條 規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明 ‘ 本報(bào)告僅供年檢使用 ’ 、 ‘ 本報(bào)告僅供工商登記使用 ’“ 等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 （ 十 ） 關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定 《司法解釋》第十條 規(guī)定：“ 人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 13 應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)， 應(yīng)按照下列情形處理： (一 )應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 (二 )對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 (三 )會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 ” （ 十一 ） 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī) 定 《司法解釋》第十一條 規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 ” （ 十二 ） 關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 《司法解釋》第十二條 規(guī)定：“本 司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。 ” 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過 起訴 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。 因此， 法律訴訟 一直是困 擾 西方國(guó)家會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購(gòu)買高昂的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 制度在我國(guó)恢復(fù)與重建已有 20 多年，在 20 世紀(jì) 80 年代，人們對(duì)這一新生行業(yè)還很陌生，但進(jìn)入 90 年代以來(lái)，隨著 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 地位和作用的提高， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的知名度也越來(lái)越大。政府部門和社會(huì)公眾在了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 作用的同時(shí)，對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 責(zé)任的了解也在增加，因此，訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的案件便時(shí)有發(fā)生。 近幾年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件 。有關(guān) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 均因出具虛假報(bào)告造 成嚴(yán)重后果而被撤消、沒收財(cái)產(chǎn)或取消特許業(yè)務(wù)資格，有關(guān) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 也被吊銷資格，有的被追究刑事責(zé)任。除一些大案件外，涉及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的中小型訴訟案件更有日益上升的趨勢(shì)。 如何避免法律訴訟，已成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非常關(guān)注的問題。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施 面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律 責(zé)任的擴(kuò)展和被控訴案件的急劇增加，整個(gè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟 。這對(duì)于提高 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的鑒證水平，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)與無(wú)比的能力都有較大的幫助。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過失行為， 防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求： 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 14 （一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 前面我們強(qiáng)調(diào)，獨(dú)立性是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的生命。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則；但也有少數(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。 （二）保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 在所有 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的審計(jì)過失中，最主要的由于缺乏認(rèn)真而 謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度 引起的。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問題為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而 縮 小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序， 都會(huì) 導(dǎo)致 財(cái)務(wù) 報(bào)表中 的 重大錯(cuò)報(bào)不被發(fā)現(xiàn) 。 （三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來(lái)說，其審計(jì)是由多個(gè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 及許多助理人員共同配合來(lái)完成的。如果他們的分工存在重疊或間歇，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟的具體措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)： （一） 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 正如前文所充分論述的， 不能苛求注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。 因此， 保持良好的職業(yè)道德 ， 嚴(yán)格 遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 執(zhí)業(yè) 、出具報(bào)告，對(duì)于 避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 具有無(wú)比的重要性。 （二） 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不同于一般公司、企業(yè)， 質(zhì)量 管理是 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 各項(xiàng)管理工作的核心。 如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán) ,很有可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門的原因 導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。 北京中誠(chéng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 就是其中一個(gè)例子，該所根本沒有質(zhì)量管理措施，各個(gè)分所都可以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的名義獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)、出具報(bào)告，致使二分所為長(zhǎng)城公司出具虛假報(bào)告之 事 暴光之后，中誠(chéng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 尚不知本 所 曾為長(zhǎng)城公司出過報(bào)告。 因此 ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度 ,并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù) ,迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè) ,保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。 （三） 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 第 十六 條規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè) 務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng) 與委托人簽訂委托合同 （即 業(yè)務(wù)約定書 ） 。 業(yè)務(wù)約定書有法律效力，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書 準(zhǔn)則的 要求與委托人簽定約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切口舌爭(zhēng)辯減少的最低限度。 戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。 （四） 審慎選擇被審計(jì)單位 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 15 中外 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律案例告訴我們， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 如欲避免法律訴訟，必須 審慎選擇被審計(jì)單位 。一是要選擇正直的 被審計(jì)單位 。如果 被審計(jì)單位 對(duì)顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 ，使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 落入它們的圈套。北京中誠(chéng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 就是在長(zhǎng)城公司非法集資出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)輕信長(zhǎng)城公司謊言而被卷入的。這就要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 接受委托之前，一定要采取必要的措施對(duì) 被審計(jì)單位 的歷史情況有所了解。評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位 的品格， 弄清委托的真正目的。尤其 是在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是 對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位 要尤為 注意 。中外歷史上決大部分涉及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 訴訟案 ，都集中在宣告破產(chǎn)的 被審計(jì)單位 。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)困境的 被審計(jì)單位 要特別 注意。 （五） 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 在很多案件中 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤 ,一個(gè)重要的原因就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況即被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) .會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映， 不 熟悉被審計(jì)單位的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù) ， 僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料， 就可能發(fā)現(xiàn)不了 某些 錯(cuò)誤。 （六） 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) 在西方國(guó)家，投保充分的 責(zé)任保險(xiǎn) 是 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管 保險(xiǎn) 不能免除可能受到的法律訴訟，但能 防止或減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的 財(cái)務(wù)損失 。 我國(guó)《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 也規(guī)定了 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)建立 職業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)基金 ，辦理 職業(yè) 保險(xiǎn) 。 （七） 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有條件的話 ， 盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇到重大法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況并仔細(xì)考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參加訴訟。