【導讀】后，無論是法院的判例解釋，還是注冊會計師職業(yè)團體的態(tài)度，較之以往的情形都發(fā)生了很大變化。益的保護主義興起；二是有關審計保險論的運用；三是所有商業(yè)領域，注冊會計師的參與日益增加。損失，因而指控注冊會計師未能及時揭示或報告這些問題，并要求其賠償有關的損失。力，許多國家的法院判決逐漸傾向于增加注冊會計師在這些方面的法律責任。在目前的法律環(huán)境下，注冊會計師。費用支出占其審計收入的20%。例如，美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機構審計失敗有關的會計師。務所，以求彌補損失。額賠付的，陪審團裁決的基礎就是認為賠償金額通常由保險公司而非被告承擔。當注冊會計師涉及民事侵權的案件時，訴訟帶來的直接后果就是賠償金額的持續(xù)上漲。這又導致注冊會計師由于支付高額保險費用而引發(fā)提供的服務價格持續(xù)上漲。5．注冊會計師敗訴的案例日益增多。審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　

【正文】 會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下 仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； (三 )已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明； (四 )已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金； (五 )為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 ” 《司法解釋》 在 會計師事務所侵權責任 認定方面采取過錯推定原則和 舉證 責任倒置證明責任 分配模式，意味著 會計師事務所 并非在任何時候都承擔責任。根據(jù) 《司法解釋》 的規(guī)定，在 會計師事務所可以提出抗辯并能夠證明事由成立的情況下，可以 不承擔民事賠償責任 。 （ 八） 關于減責事由的規(guī)定 ： 《司法解釋》第 八 條 規(guī)定：“ 利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。 ” （九） 關于無效的免責條款的規(guī)定 ‘’ 《司法解釋》第 九 條 規(guī)定：“ 會計師事務所在報告中注明 ‘ 本報告僅供年檢使用 ’ 、 ‘ 本報告僅供工商登記使用 ’“ 等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。 （ 十 ） 關于賠償順位和最高限額的規(guī)定 《司法解釋》第十條 規(guī)定：“ 人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務所承擔與其過失程度相2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責任 13 應的賠償責任時， 應按照下列情形處理： (一 )應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。 (二 )對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。 (三 )會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。 ” （ 十一 ） 關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī) 定 《司法解釋》第十一條 規(guī)定：“ 會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔連帶賠償責任。 ” （ 十二 ） 關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 《司法解釋》第十二條 規(guī)定：“本 司法解釋所涉會計師事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。 ” 第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟 注冊會計師的職業(yè)性質決定了注冊會計師是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過 起訴 注冊會計師盡可能使損失得以補償。 因此， 法律訴訟 一直是困 擾 西方國家會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。 注冊會計師 制度在我國恢復與重建已有 20 多年，在 20 世紀 80 年代，人們對這一新生行業(yè)還很陌生，但進入 90 年代以來，隨著 注冊會計師 地位和作用的提高， 注冊會計師 的知名度也越來越大。政府部門和社會公眾在了解 注冊會計師 作用的同時，對 注冊會計師 責任的了解也在增加，因此，訴訟注冊會計師 的案件便時有發(fā)生。 近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件 。有關 會計師事務所 均因出具虛假報告造 成嚴重后果而被撤消、沒收財產(chǎn)或取消特許業(yè)務資格，有關 注冊會計師 也被吊銷資格，有的被追究刑事責任。除一些大案件外，涉及 注冊會計師 的中小型訴訟案件更有日益上升的趨勢。 如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關注的問題。 一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施 面對注冊會計師 法律 責任的擴展和被控訴案件的急劇增加，整個 注冊會計師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟 。這對于提高 注冊會計師審計的鑒證水平，增強發(fā)現(xiàn)重大錯報與無比的能力都有較大的幫助。 注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失行為， 防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師就應當達到以下基本要求： 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責任 14 （一）增強執(zhí)業(yè)獨立性 前面我們強調(diào)，獨立性是 注冊會計師 審計的生命。在實際工作中，絕大多數(shù) 注冊會計師 能夠始終如一地遵循獨立原則；但也有少數(shù) 注冊會計師 忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。 （二）保持執(zhí)業(yè)謹慎 在所有 注冊會計師 的審計過失中，最主要的由于缺乏認真而 謹慎的職業(yè)態(tài)度 引起的。在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，未嚴格遵守審計準則，不執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?，對有關被審計單位的問題為保持應有的職業(yè)謹慎 ，或為節(jié)省時間而 縮 小審計范圍和簡化審計程序， 都會 導致 財務 報表中 的 重大錯報不被發(fā)現(xiàn) 。 （三）強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 許多審計中的差錯是由于 注冊會計師 失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務復雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個 注冊會計師 及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間歇，又缺乏嚴密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。 二、注冊會計師如何避免法律訴訟的具體措施 注冊會計師 避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點： （一） 嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求 正如前文所充分論述的， 不能苛求注冊 會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵照專業(yè)標準的要求執(zhí)行。 因此， 保持良好的職業(yè)道德 ， 嚴格 遵循專業(yè)標準的要求 執(zhí)業(yè) 、出具報告，對于 避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護 注冊會計師 具有無比的重要性。 （二） 建立、健全會計師事務所質量控制制度 會計師事務所 不同于一般公司、企業(yè)， 質量 管理是 會計師事務所 各項管理工作的核心。 如果一個會計師事務所質量管理不嚴 ,很有可能因為一個人或一個部門的原因 導致整個會計師事務所遭受滅頂之災。 北京中誠 會計師事務所 就是其中一個例子，該所根本沒有質量管理措施，各個分所都可以中誠會計師事務所 的名義獨立承攬業(yè)務、出具報告，致使二分所為長城公司出具虛假報告之 事 暴光之后，中誠 會計師事務所 尚不知本 所 曾為長城公司出過報告。 因此 ,會計師事務所必須建立、健全一套嚴密、科學的內(nèi)部質量控制制度 ,并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務 ,迫使注冊會計師按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè) ,保證整個會計師事務所的質量。 （三） 與委托人簽訂業(yè)務約定書 《注冊會計師法》 第 十六 條規(guī)定 注冊會計師承辦業(yè) 務，會計師事務所 應 與委托人簽訂委托合同 （即 業(yè)務約定書 ） 。 業(yè)務約定書有法律效力，它是確定注冊會計師和委托人的責任的一個重要文件。會計師事務所無論承辦何種業(yè)務，都要按照業(yè)務約定書 準則的 要求與委托人簽定約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少的最低限度。 戶導致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。 （四） 審慎選擇被審計單位 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責任 15 中外 注冊會計師 法律案例告訴我們， 注冊會計師 如欲避免法律訴訟，必須 審慎選擇被審計單位 。一是要選擇正直的 被審計單位 。如果 被審計單位 對顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙 注冊會 計師 ，使 注冊會計師 落入它們的圈套。北京中誠 會計師事務所 就是在長城公司非法集資出現(xiàn)危機之時輕信長城公司謊言而被卷入的。這就要求 會計師事務所 接受委托之前，一定要采取必要的措施對 被審計單位 的歷史情況有所了解。評價 被審計單位 的品格， 弄清委托的真正目的。尤其 是在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務時更應如此。二是 對陷入財務和法律困境的被審計單位 要尤為 注意 。中外歷史上決大部分涉及 注冊會計師 的 訴訟案 ，都集中在宣告破產(chǎn)的 被審計單位 。周轉不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對那些陷入財務困境的 被審計單位 要特別 注意。 （五） 深入了解被審計單位的業(yè)務 在很多案件中 ,注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤 ,一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況即被審計單位的業(yè)務 .會計是經(jīng)濟活動的綜合反映， 不 熟悉被審計單位的 經(jīng)濟業(yè)務和 生產(chǎn)經(jīng)營實務 ， 僅局限于有關的會計資料， 就可能發(fā)現(xiàn)不了 某些 錯誤。 （六） 提取風險基金或購買責任保險 在西方國家，投保充分的 責任保險 是 會計師事務所 一項極為重要的保護措施，盡管 保險 不能免除可能受到的法律訴訟，但能 防止或減少訴訟失敗是會計師事務所發(fā)生的 財務損失 。 我國《 注冊會計師法 》 也規(guī)定了 會計師事務所 應當建立 職業(yè) 風險基金 ，辦理 職業(yè) 保險 。 （七） 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師 會計師事務所有條件的話 ， 盡可能聘請熟悉相關法規(guī)及注冊會計師法律責任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇到重大法律問題，注冊會計師應與本所的律師或外聘律師詳細討論所有潛在的危險情況并仔細考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應請有經(jīng)驗的律師參加訴訟。