【正文】 除 注冊會計(jì)師 的責(zé)任。 這一點(diǎn)不論是否 已 在 與委托單位鑒定的合同（即 業(yè)務(wù)約定書 ） 中寫明，都是 一定 存在的。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐在法律上成為等效的概念。 重大過失是指 連 起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎 都不 保持，對 重要的 業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎 ； 對注冊會計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。 評價(jià) 注冊會計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。很多會計(jì)和法律專業(yè)人員認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者控告會計(jì)師事務(wù)所的主要原因之一，是不理解 經(jīng)營失敗 和 審計(jì)失敗 之間的差別。 5．注冊會計(jì)師敗訴的案例日益增多。此外，依據(jù)習(xí)慣法，在某些情況下，注冊會計(jì)師可能要對客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對“已預(yù)見”將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。 二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因 合約、習(xí)慣法（已有法律判決案例的積累）以及成文法律，都要求 注冊會計(jì)師 承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）保險(xiǎn)危機(jī) 伴隨著訴訟迅速增長的趨勢，出現(xiàn)了另外一個(gè)重要的現(xiàn)象：職業(yè)過失保險(xiǎn)賠付急劇增長，而保險(xiǎn)賠付的增加又不可避免地導(dǎo)致保險(xiǎn)費(fèi)用的攀升。在目前的法律環(huán)境下， 注冊會計(jì)師職業(yè)引人關(guān)注的一個(gè)問題是，指控會 計(jì)師事務(wù)所和 注冊會計(jì)師 執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)脑V訟案件和賠償金額日益增多。2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 1 第五章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任概述 一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式 在現(xiàn)代社會中， 注冊會計(jì)師 的法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展，特別是在西方國家，進(jìn)入 20世紀(jì) 80年代后，無論是法院的判例解釋，還是 注冊會計(jì)師 職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度，較之以往的情形都發(fā)生了很大變化。 20世紀(jì) 90 年代美國專家估計(jì)，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計(jì)師事務(wù)所訴訟的直接費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的 20%。例如，在美國。進(jìn)一步說，法律責(zé)任是與違反合約條款、民事侵權(quán)（由 于違背法律責(zé)任而侵害他人合法權(quán)益的民事過失）或犯罪聯(lián)系在一起的，對于客戶和非客戶而言，這些責(zé)任是不言而喻的。如在美國， 1933 年《證券法》和1934年《證券交易法》包含的一些條款，都可以作為起訴注冊會計(jì)師的依據(jù)。民事法庭在審理起訴會計(jì)師事務(wù)所 的案件中，會計(jì)師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。眾所周知，資本投入或借給企業(yè)后就面臨某種程度的 經(jīng)營 風(fēng)險(xiǎn) 。在這種情況下，法律通常允許因注冊會計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而遭受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 另外，還有一種過失叫“共同 過失 ”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。這樣，具有重大過失的注冊會計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 因此， 在習(xí)慣法下 ，如果由于 注冊會計(jì)師 的 過失 （即使是普通 過失 ） 給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計(jì)師對 于 委托單位 就負(fù)有法律責(zé)任 。 二、 習(xí)慣法下注冊會計(jì)師對第三者的責(zé)任 法庭宣判被告違反 習(xí)慣法 ，依據(jù)的是被告存在侵權(quán)行為，而且原告由于沒有如實(shí)告知事實(shí)真相而遭受了損失。 （二） 注冊會計(jì)師對于其他第三者的責(zé)任 委托單位和受益第三者對注冊會計(jì)師的過失具有損害賠償?shù)淖匪鳈?quán)，因?yàn)樗麄兙哂泻蜁?jì)師事務(wù)所所簽訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利。普通過失不負(fù)責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)負(fù)責(zé)任。對 注冊會計(jì)師 職業(yè)產(chǎn)生影響的成文法包括《聯(lián)邦郵件欺詐法》、《股票買賣控制法》以及后來發(fā)布的《貪污欺詐損害組織法案》。 在 1933 年 《 證券法》里，注冊會計(jì)師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任，必須向法院證明本身并無過失或 他 的過失并非原告受損的直接原因 。由于 1934年 《 證券交易法》 規(guī)定“ 除非被告能證明 他 本身行為 出 于善意 ， 且 并 不知道 財(cái)務(wù) 報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。根據(jù)此條款，以誠實(shí)、公正的態(tài)度出具的預(yù)測報(bào)告，在聯(lián)邦證券法下，不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任； 4. 證券欺詐行為不再被認(rèn)為是 《 貪污欺詐損害組織法案 》 中的“本質(zhì)行為”從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。 其中與 注冊會計(jì)師 相關(guān)的內(nèi)容主要包括： 公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè) 第三節(jié) 中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的建立和發(fā)展， 注冊會計(jì)師 在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。 ” 2.《證券法》的規(guī)定 。 會計(jì)師事務(wù)所、 注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！? 3.《公司法》的規(guī)定 。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個(gè)關(guān)于 會計(jì)師事務(wù)民事責(zé)任的司法解釋 ， 為人民法院正確審理涉及會計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任案件提供了重要 的 法律適用依據(jù)。 ” （三） 關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定 《司法解釋》第 三 條 規(guī)定：“ 利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴 訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。 對被審計(jì)單位有前款第 (二 )至 (五 )項(xiàng)所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。 ” （九） 關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定 ‘’ 《司法解釋》第 九 條 規(guī)定：“ 會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明 ‘ 本報(bào)告僅供年檢使用 ’ 、 ‘ 本報(bào)告僅供工商登記使用 ’“ 等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。那些蒙受了損失的受害人總想通過 起訴 注冊會計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。 一、注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施 面對注冊會計(jì)師 法律 責(zé)任的擴(kuò)展和被控訴案件的急劇增加，整個(gè) 注冊會計(jì)師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟 。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來說，其審計(jì)是由多個(gè) 注冊會計(jì)師 及許多助理人員共同配合來完成的。 因此 ,會計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度 ,并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù) ,迫使注冊會計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè) ,保證整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。北京中誠 會計(jì)師事務(wù)所 就是在長城公司非法集資出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)輕信長城公司謊言而被卷入的。 （六） 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) 在西方國家，投保充分的 責(zé)任保險(xiǎn) 是 會計(jì)師事務(wù)所 一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管 保險(xiǎn) 不能免除可能受到的法律訴訟，但能 防止或減少訴訟失敗是會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的 財(cái)務(wù)損失 。 （七） 聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師 會計(jì)師事務(wù)所有條件的話 ， 盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師。評價(jià) 被審計(jì)單位 的品格， 弄清委托的真正目的。 業(yè)務(wù)約定書有法律效力，它是確定注冊會計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。 二、注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟的具體措施 注冊會計(jì)師 避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)： （一） 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 正如前文所充分論述的， 不能苛求注冊 會計(jì)師對于會計(jì)報(bào)表中的所有錯報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為。 注冊會計(jì)師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過失行為， 防止欺詐行為。 注冊會計(jì)師 制度在我國恢復(fù)與重建已有 20 多年，在 20 世紀(jì) 80 年代，人們對這一新生行業(yè)還很陌生，但進(jìn)入 90 年代以來，隨著 注冊會計(jì)師 地位和作用的提高， 注冊會計(jì)師 的知名度也越來越大。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失： (一 )違反注冊會計(jì)師法第二十條第 (二 )、 (三 )項(xiàng)的規(guī)定； (二 )負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； (三 )制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； (四 )未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； (五 )在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除； (六 )未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； (七 )未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； (八 )明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論； (九 )錯誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)； (十 )其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定 的工作程序的行為。 利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 是在梳 理最高人民法院以往五個(gè) 司法解釋 的基礎(chǔ)上，經(jīng)過充分討