【正文】 容回避的問題，就是如何處理與國際準(zhǔn)則的關(guān)系，如何看待當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的新特征。 三是完善與提高階段（ 2020— 至今）。 一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 1991— 1993）。 1993年 10 月 31日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。審計(jì)準(zhǔn)則還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。 審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，對于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的推動(dòng)作用： 一是有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合。 三是有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。近年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。 第三，國際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展 。 三、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施 （一）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則 財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)我國的實(shí)際情況和國際趨同的必要性，明確提出了中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的基本原則和具體措施。 各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，不顧各國國情，不顧會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。否則，就會(huì)影響效率或2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 4 效果。我們將充分利用后發(fā)優(yōu)勢，通過深入分析，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，制定出內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理的準(zhǔn)則體系；在準(zhǔn)則內(nèi)容上也將積極創(chuàng)新，對于中國特有的一些業(yè)務(wù)，我們將根據(jù)中國實(shí)際情況提出我們自己的解決方案。 根據(jù)我國實(shí)際情況和 國際趨同的需要， 將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則既規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師，又與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。 從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。如果注冊會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 7 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 。 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。不同的鑒證對象具有不同特征。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論注冊會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為 以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如，當(dāng)鑒證對象是信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)營情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以利用信息技術(shù)專家的工作；當(dāng)鑒證對象是法律法規(guī)的遵循情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以利用法律 專家的工作。 2．能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。 三方之間的關(guān)系是，注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。 2．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提 供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。這2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 13 些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： ； 。如果注冊會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。如果沒有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供指引，任何個(gè)人的解釋甚至誤解都可能對結(jié)論產(chǎn)生影響，這樣一來，結(jié)論必然缺乏可信性。非正式的規(guī)定通常是一些“專門制定的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的，包括企業(yè)內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、確定的績效水平或商定的行為要求等。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對重要程度時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式 供預(yù)期使用者獲?。? ； ； ； 4..常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的一種精神狀態(tài)，它有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。 證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 16 時(shí)的決策。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊會(huì)計(jì)師不恰當(dāng) 地提出鑒證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在實(shí)務(wù)中，盡管對證據(jù)收集程序進(jìn)行明確而 清晰的表述非常困難，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 。正確理解合理保證與絕對保證的關(guān)系，有助于減輕注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3．大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。例如，鑒證對象是礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量、藝術(shù)品的價(jià)值、計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)的進(jìn)度等。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 。如果委托人并非責(zé)任方，注冊會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可 能是不適當(dāng)?shù)摹Ｈ绻麤Q定采用第（ l）種表述形式，即在鑒證結(jié)論中提及責(zé)任方認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師可以將該認(rèn)定附于鑒證報(bào)告后，在鑒證報(bào)告中引述該認(rèn)定或指明預(yù)期使用者能夠從何處獲取該認(rèn)定。 （四）注冊會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況 。 。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 （一）質(zhì)量控制制度的目的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任， 適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。 這里所說的遵守職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求 的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求： （ 1）所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需 要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員； （ 3）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。 3．監(jiān)控。 值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序需要花費(fèi)一定的成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)投入足夠的資源制定（包括修訂）和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄，這對于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)也有著直接的重大影響。 （二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。 （二）質(zhì)量控制制度的要素 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序： ； ； ； ； ； ； 。本在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。很顯然，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，提及責(zé)任方認(rèn)定沒有意義。 （二）、鑒證結(jié)論的兩種表述形式 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： ，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重 大決策的依據(jù)。 （八）記錄 。例如，鑒證對象信息是預(yù)測性的而非歷史性的，預(yù)計(jì)可獲取證據(jù)的客觀性就比較弱。不同類型的證據(jù)，其可靠程度存在差異，即使是可靠程度最高的證據(jù)也有其自身的缺陷。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： （ 1．選擇性測試方法的運(yùn)用。這里，對絕對保證、合理保證和有限保證作一界定是有必要的。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對 象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。 。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注 冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷（詳見本教材第八章第 三 節(jié)）。由于現(xiàn)代社會(huì)日趨復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)所面對的信息量日益龐大，在這種情況下．要求注冊會(huì)計(jì)師去審查有關(guān)鑒證對象的全部信息，既無必要也無可能，因此只能采取選擇性測試的辦法。由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定、因此，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? 六、證據(jù) （一）總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大 錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會(huì)計(jì)師為評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 （三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 需要指出的是，對同一鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。當(dāng)鑒證對象為企業(yè)未來的盈利能力時(shí)，它的特征是主觀的、預(yù)測的；當(dāng)鑒證對象為企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況時(shí)，它的特征就是客觀的、歷史的。需要說明的是，雖然鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡 可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息為持續(xù)經(jīng)營報(bào)告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方。 （二）注冊會(huì)計(jì)師 注冊會(huì)計(jì)師，是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于鑒證對象信息（或鑒證對象）是由責(zé)任方負(fù)責(zé)的，因此，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證 結(jié)論主要是向除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者提供的。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行總量、所在城市每百戶平均訂閱量以及報(bào)紙的廣告收人等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè) 務(wù)可能不具有合理的目的。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。此類業(yè)務(wù)