【正文】 象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu) 成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。如果使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)或不適用于具體業(yè)務(wù)．發(fā)表的鑒證結(jié)論便毫無 意義。 （三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。非正式的規(guī)定通常是一些“專門制定的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的，包括企業(yè)內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、確定的績效水平或商定的行為要求等。 正式的規(guī)定通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或是由政府主管部門或國家認(rèn)可2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 14 的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的。 （二）標(biāo)準(zhǔn)的類型 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定。 需要指出的是，對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供指引，任何個(gè)人的解釋甚至誤解都可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生影響，這樣一來，結(jié)論必然缺乏可信性。 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。 五、標(biāo)準(zhǔn) （一）標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： ； ； ，獲取充 分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的、評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)未來的盈利能力時(shí)，它的特征是主觀的、預(yù)測的；當(dāng)鑒證對(duì)象為企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況時(shí)，它的特征就是客觀的、歷史的。這2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 13 些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： ； 。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括： （如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； （如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； （如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件； （如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證劉象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； （如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效 果的聲明。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。需要說明的是，雖然鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡 可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求 企業(yè)提供一份與貸款項(xiàng)目相關(guān)的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告，那么，銀行就是該鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者；、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提 供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況，責(zé)任方即該政府組織卻無需為它負(fù)責(zé)。再如，某政府組織聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營報(bào)告進(jìn)行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息為持續(xù)經(jīng)營報(bào)告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方。 2．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方是指下列組織或人員： 1．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組 整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。由于鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）是由責(zé)任方負(fù)責(zé)的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證 結(jié)論主要是向除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者提供的。 三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 （一）三方關(guān)系概述 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé) 任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。 上述第（ l）點(diǎn)和第（ 2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行總量、所在城市每百戶平均訂閱量以及報(bào)紙的廣告收人等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。 2．能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)： 1．委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo) 準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體。 （二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式 如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè) 務(wù)可能不具有合理的目的。例如，當(dāng)鑒證對(duì)象是信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)營情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用信息技術(shù)專家的工作；當(dāng)鑒證對(duì)象是法律法規(guī)的遵循情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用法律 專家的工作。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立于該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的委托人和責(zé)任方，是否具備與所承接的鑒證業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力等。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件 和慣例等其他事項(xiàng)。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為 以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平、對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息、提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能 同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。 3. 責(zé)任方的責(zé)任不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象，形成了鑒證對(duì)象信息（即責(zé)任方認(rèn)定）。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì) 象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 9 會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論、或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。 基于責(zé)任方認(rèn)定的 業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一 定保證程度的結(jié)論。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。 2．鑒證對(duì)象。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 （二）業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 為了 保證準(zhǔn)則質(zhì)量，在準(zhǔn)則指定過程中，遵循科學(xué)、民主和公開的決策程序。 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào) —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào) —— 審計(jì)證據(jù)》等 4 個(gè)項(xiàng)目。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。 在此背景下，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國的審計(jì)準(zhǔn)則 制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 7 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。 。 在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。 從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。 。 又如，為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，過分依賴分析程序，而減少實(shí)質(zhì)性程序，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 例如《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則既規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。 例如，第 1311 號(hào)（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“ 1”表示該準(zhǔn)則為審計(jì)準(zhǔn)則，百位數(shù)的“ 3”表示該準(zhǔn)則屬 于審計(jì)證據(jù)類的準(zhǔn)則，十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類，個(gè)位數(shù)的“ 1”表示該小類準(zhǔn)則的序號(hào)。 十位數(shù)代表大類中的小類。 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。 。 在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，借鑒了國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。 本章重點(diǎn)介紹鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則、其他鑒 證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容在相關(guān)章節(jié)中予以介紹。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。 其他鑒證