注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2)-文庫吧資料
2025-01-12 22:38本頁面
【正文】 任能力。 53 ?投訴和指控的處理 1）基本要求 制定的政策和程序，必須合理保證能夠適當(dāng)處理針對下列事項(xiàng)的投訴和指控： A，已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； B，未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。 52 ? 參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該業(yè)務(wù)的檢查工作。 51 （九）監(jiān)控 ? 1．監(jiān)控的基本要求 1）監(jiān)控人員：要具備勝任能力 2）監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性 3）監(jiān)控方法：包括持續(xù)考慮和評價(jià)本所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 ?2．實(shí)施 “ 檢查 ” 程序 檢查的周期：必須周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查， 周期最長不得超過 3年 。 ? 保密（特殊情況？） ? 完整性和使用 50 ? 5．底稿的所有權(quán) 1）底稿所有權(quán)歸誰？屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2）客戶請求查閱底稿怎么辦？ ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲知底稿信息，但披露這些信息不得損害執(zhí)業(yè)的有效性。 注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任 對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 48 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求 ? （ 1）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的 性質(zhì) 、 時(shí)間 和 范圍 ? 采取什么樣的方法實(shí)施復(fù)核？ ? 對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)考慮那些內(nèi)容？ ? 何時(shí)復(fù)核？ ? （ 2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的 資格標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性 ? （ 4）對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的 記錄要求 49 (八）業(yè)務(wù)工作底稿管理 ? 1．底稿的歸檔要求 （及時(shí)歸檔） +（歸檔期限適當(dāng)） (1)鑒證業(yè)務(wù)的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60天內(nèi) (2)針對客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求 ? 2．底稿的保存期限 鑒證業(yè)務(wù)底稿 自業(yè)務(wù)報(bào)告日 起至少保存 10年。 2．完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報(bào)告。 ?2)委派 項(xiàng)目組其他成員 (素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間 ) 項(xiàng)目組其他成員是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請的專家。 B．對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目合伙人 43 (五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 基本要求 只有下列情況下才能接受保持客戶和業(yè)務(wù)： ?1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 ? 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源 ?3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范 （無現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突） 44 （六）人力資源管理 ?1．基本要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。 5 業(yè)務(wù)執(zhí)行 對審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，保證咨詢的充分性和適當(dāng)性，及時(shí)解決可能出現(xiàn)的意見分歧，以及有效組織對特定審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 37 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? (一）質(zhì)量控制目標(biāo) ? 質(zhì)量控制的兩大目標(biāo) 1．合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定(針對的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的 行為過程 ) 促使每個(gè)人按一定的標(biāo)準(zhǔn)職業(yè) 2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告 (針對的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人的 行為結(jié)果 ) 38 序號 要素 內(nèi)涵 1 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 ；主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行責(zé)任 2 職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計(jì)過程中獲知的信息保密。 1979年 11月，質(zhì)量控制委員會(huì)發(fā)布了 《 質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明書第 1號 》 ，提出了質(zhì)量控制必須考慮的九個(gè)要素。 35 在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因屈服于客戶的壓力執(zhí)行了許多無效的審計(jì)程序： 應(yīng)收帳款的詢證：注冊會(huì)計(jì)師只能在客戶與詢證對象先通話的條件下進(jìn)行電話核對； 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師與客戶意見不一致時(shí)，客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換審計(jì)合伙人； 當(dāng)助理人員在現(xiàn)場從種種跡象中發(fā)現(xiàn)了公司主管人員有舞弊嫌疑，并向高級審計(jì)人員進(jìn)行匯報(bào)時(shí)，高級審計(jì)人員沒有采取相應(yīng)的追查措施； 在與客戶討論發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，高級審計(jì)人員允許客戶當(dāng)面計(jì)算各種比率以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為是否修正的界限。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了上述無保留意見審計(jì)報(bào)告。但 1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤可能會(huì)影響1971年度的報(bào)告收益。 34 審計(jì)質(zhì)量控制：美國巨人零售公司審計(jì)案 1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會(huì)提交了 1971年度財(cái)務(wù)報(bào)表和塔奇 ? 提出鑒證結(jié)論的兩種形式 （ 1） 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 積極方式 提出結(jié)論，如 “ 我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” 明確提及責(zé)任方認(rèn)定 直接提及鑒征對象和標(biāo)準(zhǔn) 32 ? （ 2）在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 消極方式 提出結(jié)論，如 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 ” 或 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是不公允的 ” 。 工作記錄 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 重大事項(xiàng) ，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的 所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿 。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 29 ? 合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 了解鑒證對象環(huán)境、內(nèi)控 評估鑒證對象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序、控制測試 評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 30 CPA可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受到限制 ?CPA視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? 重要性 ：鑒證對象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。 28 六、證據(jù) ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 職
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