【正文】 審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 第三十九 條規(guī)定：“ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。 2020年 12月 29日新修訂的《公司法》 第二百零八條第三款規(guī)定“ 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi) 承擔(dān)賠償責(zé)任。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。 ” 2.《證券法》的規(guī)定 。 1993 年 10 月 31 日頒布， 1994 年 1 月 1實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在 第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行政、刑事和民事責(zé)任。 此外， 為 了 正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償 責(zé)任 ，維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》等法律，結(jié)合審判實(shí)踐， 最高人民法院相 繼出臺(tái)了一系列相關(guān)司法解釋。因此，強(qiáng)化 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任意識(shí)、嚴(yán)格 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和 執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。 其中與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 相關(guān)的內(nèi)容主要包括： 公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè) 第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。該法案由美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 8 又被稱作《 2020年薩班斯 — 奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱薩班斯法案）。 該法案第三條對(duì)于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 和其他被指控的人影響較大： ； （而不是刑事訴訟案所要求“超出合理懷疑 ” 的舉據(jù)標(biāo)準(zhǔn)），即可證明他們?cè)V訟要求的合理性； 訟中獲勝的原告可獲得 3倍的賠償。如同謀殺、縱火、賄賂等罪名一樣，該法案試圖細(xì)化和特別制定出確切的欺詐罪名，例如郵件欺詐罪和 證券交易法 欺詐罪等。根據(jù)此條款，以誠實(shí)、公正的態(tài)度出具的預(yù)測(cè)報(bào)告，在聯(lián)邦證券法下，不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任； 4. 證券欺詐行為不再被認(rèn)為是 《 貪污欺詐損害組織法案 》 中的“本質(zhì)行為”從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。另外， 1933年 《 證券法》 要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 證明他并無 過失 ，而 1934 年 《 證券交易法》 比較寬大，只要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 證明他的行為“出于善意”（即無重大過失和欺詐）就可以了。 1934年 《 證券交易法》 將大部分的 舉證責(zé)任 也 轉(zhuǎn)往被告 。由于 1934年 《 證券交易法》 規(guī)定“ 除非被告能證明 他 本身行為 出 于善意 ， 且 并 不知道 財(cái)務(wù) 報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。 1933年《 證券法》 將 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在登記表 中 的 財(cái)務(wù) 報(bào)表 和那些 原始購買 公 司 證券 的投資者，但在1934年 《 證券交易法》 中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 要 對(duì) 上市公司每年的年度財(cái)務(wù) 報(bào)表 和 買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé) 。如果這些年度財(cái)務(wù) 報(bào)表令人誤解，呈送公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告能證明 他 本身行為 出 于善意 ， 且 并 不知道 財(cái)務(wù) 報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。 （二） 《 美國(guó) 1934 年證券交易法》 與 1933年 《 證券法》 相比， 1934年《證券交易法》 有如下特點(diǎn)： 首先， 1933年 《 證券法》 僅適用于新發(fā)行證券的購買者，而 1934 年《證券交易法》 既適用于已發(fā)行證券的買者，又適用于已發(fā)行證券的賣者，其次，從對(duì)證據(jù)的要求看， 1934年《證券交易法》 的 18（ a）部分要求原告舉證的證據(jù)，多于 1933年 《 證券法》 第 11 部分的要求。 在 1933 年 《 證券法》里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任，必須向法院證明本身并無過失或 他 的過失并非原告受損的直接原因 。 1933 年 《 證券法 》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)為：其一、只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失 ， 就對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任；其二、將不少舉證責(zé)任 由 有原告轉(zhuǎn)往被告，原告 （證券購買 人 ） 僅需證明它遭受了損失 以及 登記表是令人 誤解 的，而不需證明 他 依賴了登記表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失，這方面的舉證 責(zé)任 轉(zhuǎn)往被告 （ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ） 。 1933 年 《 證券法》規(guī)定：凡是公開發(fā)行證券 （包括股票和債券） 的公司 ， 必須向證券交易委員會(huì)呈送 登記表，其中包括由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的 財(cái)務(wù) 報(bào)表。 （一） 《 1933 年證券法》 在某種意義上， 1933 年 《 證券法》 被認(rèn)為是一項(xiàng)主要規(guī)范信息披露的法案。對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)產(chǎn)生影響的成文法包括《聯(lián)邦郵件欺詐法》、《股票買賣控制法》以及后來發(fā)布的《貪污欺詐損害組織法案》。作為被告的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 仍處于反駁原告所做指控的地位。一些司法權(quán)威 仍然承認(rèn)“ 厄特馬斯主義 ”的優(yōu)先地位， 認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅 因 重大過失和欺詐對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任； 但同時(shí) 而也有些州 的法庭堅(jiān)持 認(rèn)為，具有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 6 所謂可以合理預(yù)測(cè)的第三者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常情況下可以預(yù)見將依賴 財(cái)務(wù) 報(bào)表的人 ，例如資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行 就是 可以合理預(yù)測(cè)的第三者 。普通過失不負(fù)責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)負(fù)責(zé)任。紐約上訴法庭（即紐約州最高法院）的判定意見是犯有 普通過失 的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不對(duì) 未 曾 指 明的 第三者負(fù)責(zé) ；但同時(shí)法庭認(rèn)為，如果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 犯有 重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì) 未指 明的 第三者負(fù)責(zé) 。 厄特馬斯公司 是這家公司的應(yīng)收帳款代理商（企業(yè)將應(yīng)收帳款直接賣給代理商以期迅速獲得現(xiàn)金），根據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審計(jì)意見曾給予它幾次貸款。 1931 年美國(guó)厄特馬斯公司 對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案 ，是關(guān)于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)于第三者 責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了“ 厄特馬斯主義 ”的傳統(tǒng)做法。 （二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任 委托單位和受益第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失具有損害賠償?shù)淖匪鳈?quán)，因?yàn)樗麄兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所簽訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利。受益第三者同樣的具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所簽訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位委托他對(duì) 財(cái)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的行為是否構(gòu)成了普通過失、嚴(yán)重過失或欺詐，應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的實(shí)際背景和環(huán)境而定，即使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 只是無辜地被卷入案件中， 但由于他們有義務(wù)發(fā)現(xiàn)被歪曲的事實(shí)真相，他們?nèi)钥赡芤虼顺袚?dān)一定的法律責(zé)任。 二、 習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任 法庭宣判被告違反 習(xí)慣法 ，依據(jù)的是被告存在侵權(quán)行為，而且原告由于沒有如實(shí)告知事實(shí)真相而遭受了損失。共同 過失 的抗辯實(shí) 際上也是表示 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 過失 并非 委托單位 受損的直接原因的一種方式。 作為被告的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在受到指控時(shí)，可用以下幾種理由或幾種理由之一進(jìn)行抗辯：（ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 本身并無 過失 ，即他執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，保持了職業(yè)謹(jǐn)慎；（ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 隨有過失 ，但這種 過失 并不是 委托單位 受到 損失 的直接原因；（ 3） 委托單位 涉及共同 過失 。遭受損失的委托單位往往指控 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 具有 過失 ，從而向法院提起要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償?shù)脑V訟。 因此， 在習(xí)慣法下 ，如果由于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 過失 （即使是普通 過失 ） 給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 于 委托單位 就負(fù)有法律責(zé)任 。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要接 受委托 執(zhí)行業(yè)務(wù) ，就 負(fù)有恪盡 專業(yè)職守 、保持 職業(yè) 謹(jǐn)慎的義務(wù)。所謂習(xí)慣法，指不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項(xiàng)法律；所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律。這里主要以美國(guó)為例。一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。這三種責(zé)任可單處，也可并處。前面提到了它們之間的主要區(qū)別，具體到 每一個(gè)案例則由法院根據(jù)具體情況給予解釋。這樣，具有重大過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。 與 欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 4 重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。再如，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以 過失 為由控告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，而 注冊(cè)