【正文】 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計》第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 5 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 )。 根據(jù)我國實(shí)際情況和 國際趨同的需要， 將“中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的拓展，需要豐富和創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系，包括重構(gòu)準(zhǔn)則框架、改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱和創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。 （一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需求， 注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由法定審計向其他領(lǐng)域拓展的過程。這 48 項(xiàng)準(zhǔn)則已于2020 年 2 月 15 日由財政部發(fā)布，將自 2020 年 1 月 1 日起在所有會計師事務(wù)所施行。我們將充分利用后發(fā)優(yōu)勢，通過深入分析，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，制定出內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理的準(zhǔn)則體系；在準(zhǔn)則內(nèi)容上也將積極創(chuàng)新，對于中國特有的一些業(yè)務(wù)，我們將根據(jù)中國實(shí)際情況提出我們自己的解決方案。 第三，積極創(chuàng)新。 如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則的基本原則和方法不適合中國的實(shí)際情況，我們將根據(jù)中國實(shí)際情況提出我們自己的解決方案，并提請國際審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 在制定相關(guān)準(zhǔn)則時予以考慮。 如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則的基本原則和方法能夠適合中國的實(shí)際情況 ，我們將借鑒該項(xiàng)國際準(zhǔn)則；如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則的基本原則和方法適合中國的實(shí)際情況，但在某些技術(shù)細(xì)節(jié)上不符合中國具體情況，我們將根據(jù)中國實(shí)際情況作出補(bǔ)充、說明或修改，最大限度借鑒國際準(zhǔn)則，同時推動國際組織在修訂有關(guān)準(zhǔn)則時，考慮中國的情況；如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容在中國尚未出現(xiàn)，或剛起步，我們將根據(jù)國際準(zhǔn)則發(fā)布征求意見稿，以體現(xiàn)準(zhǔn)則體系完整性，待條件成熟時再正式發(fā)布執(zhí)行。否則，就會影響效率或2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計》第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 4 效果。世界多樣性的特點(diǎn)決定了互動是國際化趨同的客觀規(guī)律。 趨同并不意味著單向運(yùn)動。 各國國情的差異 決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。 各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，不顧各國國情，不顧會計審計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。這就需要共同努力，盡量尋求一致。 趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。具體來說：基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng) 濟(jì)全球化和國際審計標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢，著力完善中國審計準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。 三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施 （一）會計審計準(zhǔn)則國際趨同的基本原則 財政部領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)我國的實(shí)際情況和國際趨同的必要性，明確提出了中國會計審計準(zhǔn)則趨同的基本原則和具體措施。注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)需要兩把尺度，一是會計 準(zhǔn)則，一是審計準(zhǔn)則。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國際審計準(zhǔn)則的差距。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，于 2020年底及時出臺了 4個審計風(fēng)險準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險。 第三，國際審計準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展 。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。 第二， 傳統(tǒng)審計實(shí)務(wù)存在缺陷。近年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計風(fēng)險日益增大，主要體現(xiàn)在：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機(jī)和壓力日益增大。 從目前行業(yè)的形式發(fā)展看，也需要推進(jìn)審計準(zhǔn)則建設(shè)，推進(jìn)國際趨同。實(shí)現(xiàn)審計準(zhǔn)則的國際趨同，可以有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。歷史經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)教訓(xùn)告訴我們，落后的審計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)不僅制約會計業(yè)的發(fā)展，更為嚴(yán)重的是對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序造成危害。 三是有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。投資者們將推動會計體系的趨同，使之更透明。 在某種程度上，信息對資源配置起著重要的導(dǎo)向性作用。實(shí)現(xiàn)審計準(zhǔn)則的國際趨同，可以增強(qiáng)投資者對財務(wù)信息的信心，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加快經(jīng)濟(jì)融合。 審計準(zhǔn)則的國際趨同，對于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的推動作用： 一是有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合。為此，世界上主要資本市場都在積極探討并努力實(shí)現(xiàn)向一套全球公認(rèn)的審計準(zhǔn)則的趨同。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計》第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2 當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢正深入發(fā)展，科學(xué)進(jìn)步突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)要素優(yōu)化組合，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移加快進(jìn)行，各國相互依存度日益加深，全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一個有機(jī)互動的整體。公安、檢察、法院等部門在處理涉及會計師事務(wù)所和注冊會計師審計業(yè)務(wù)的案件時，也將獨(dú)立審計準(zhǔn)則作為重要的法規(guī)依據(jù)。審計準(zhǔn)則還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。 審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。 隨著審計準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善審計準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。到 2020年年中，中注協(xié)先后分 6批制定了審計準(zhǔn)則，共計 48個項(xiàng)目。 1993年 10 月 31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 中國注冊會計師協(xié)會成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計》第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 1 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段 執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，對提高注冊會計師 執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，維護(hù)社會公眾利益具有重要的作用，其建設(shè)經(jīng)歷三個階段。 一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 1991— 1993）。從 1991 年到 1993 年，先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗(yàn)證會計報表規(guī)則（試行）》等 7 個執(zhí)業(yè)規(guī)則。 二是建立準(zhǔn)則體系階段（ 1994— 2020）。經(jīng)財政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自 1994 年 5 月開始起草獨(dú)立審計準(zhǔn)則。 三是完善與提高階段（ 2020— 至今）。自 2020 年以來，中國注冊會計師協(xié)會在起草新準(zhǔn)則 的同時，根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指導(dǎo)，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。從最近幾年出臺文件看，在涉及注冊會計師審計商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)、上市公司等主體時，都強(qiáng)調(diào)要遵守審計準(zhǔn)則，并在調(diào)查和處罰違規(guī)事件時將審計準(zhǔn)則作 為衡量的尺度。 二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同的必要性 在制定中國注冊會計師 執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則 的過程中，面臨一個不容回避的問題，就是如何處理與國際準(zhǔn)則的關(guān)系，如何看待當(dāng)前審計準(zhǔn)則國際趨同的新特征。面對全球資本市場每天數(shù)兆資金的流動，各國的投資者們希望注 冊會計師能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù)，以便能夠作出正確的決策，降低信息不充分和不可靠而產(chǎn)生的交易成本和風(fēng)險。國際會計師聯(lián)合會，以及國際監(jiān)管組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、金融穩(wěn)定論壇、證券委員會國際組織等，也都強(qiáng)調(diào)全球資本市場需要高質(zhì)量的、統(tǒng)一的準(zhǔn)則，并提出各國會計審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際會計審計準(zhǔn)則趨同。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本跨國流動，資 本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動空前活躍，遵守國際通行的經(jīng)濟(jì)規(guī)則日益成為各國經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。 二是有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。真正的趨同將使投資者更容易比較不同的投資機(jī)會，而無論這些投資機(jī)會在地理上相距多么遙遠(yuǎn)。資本總會流向那些歡迎他的地方，總會留在那些能夠善待他的地方。 高質(zhì)量的審計準(zhǔn)則，可以提 高信息的可靠性，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。從 1997 年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)，到近年來一系列重大財務(wù)舞弊事件，向我們警示了國家或地區(qū)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則差距的巨大危害。 為此，在中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度不斷加深，中國經(jīng)濟(jì)日益緊密地融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中的背景下，實(shí)現(xiàn)中國審計準(zhǔn)則國際趨同，不僅是會計業(yè)國際化發(fā)展的要求，更是中國經(jīng)濟(jì)接軌 國際市場的迫切要求。 第一，行業(yè)面臨很大的風(fēng)險。如何使審計實(shí)務(wù)更加有效地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化給行業(yè)帶來的風(fēng)險，迫切需要通過出臺有關(guān)審計風(fēng)險準(zhǔn)則予以解決?，F(xiàn)行審計準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上， 存在很大缺陷。因?yàn)槠髽I(yè)是整個經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個細(xì)胞，所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。注冊2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計》第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 3 會計師不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表重大錯報風(fēng)險。美國安然公司會計造假丑聞發(fā)生后，美國國會通過了《 2020薩班斯 — 奧克斯利法案》，對審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。與此同時，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則。 第四，會計準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程。由于部分審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會計準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時出臺或修改。基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢，著力完善中國審計準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。 第一，趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個不想游離于國際市場之外的組織，就不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。 第二，趨同不等同于相同。 第三，趨同需要一個過程。 第四，趨同是一種互動。它是世界各個國家之間、各國與國際準(zhǔn)則委員會之間、國際準(zhǔn)則委員會與區(qū)域會計組織之間，多向進(jìn)行的相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。遵循它，就能更好前進(jìn)。 （二）會計審計準(zhǔn)則國際趨同的具體措施 第一，盡力趨同。 第二，允許差異。此外，準(zhǔn)則體例、格式要符合中國法律的規(guī)范性要求，文字表述要體現(xiàn)中國文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，便于專業(yè)人士理解和掌握準(zhǔn)則內(nèi)容，讓使用者看得懂、易于執(zhí)行。 在準(zhǔn)則體系和內(nèi)容上要有創(chuàng)新。 四、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則趨同的成果 按照財政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn) 與國際準(zhǔn)則趨同的指示，中國注冊會計師協(xié)會擬定了 22 項(xiàng)準(zhǔn)則，并對 26 項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。目前我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多， 其中， 既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核 等具有鑒證性能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。 。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重 大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制捉出的制度要求。 。如，《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第 2101 號 —— 財務(wù)報表審閱》、《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111 號 —— 預(yù)測性財務(wù)信息的審核》和《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101 號 —— 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》。 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號由 4 位數(shù)組成，其中： 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則： “ 1”代表審計準(zhǔn)則，“ 2”代表審閱準(zhǔn)則，“ 3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，“ 4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，“ 5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。以審計準(zhǔn)則為例，我們將審計準(zhǔn)則分為六大類，分別用 1至6 表示：“ 1”代表一般原則與責(zé)任，“ 2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對，“ 3”代表審計證據(jù)，“ 4”代表利用其他主體的工作，“ 5”代表審計結(jié)論與報告，“ 6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛? 個位數(shù)代表小類中的順序號。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計》第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 6 （二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 。與以前制定的審計準(zhǔn)則相比，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程