【正文】 會計師 又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由反擊被審計單位的訴訟。 另外，還有一種過失叫“共同 過失 ”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。 。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則 的要求。 。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。 （二）過失 所謂 過失 ， 是指在一定條件下缺少應具有的合理的謹慎。當違約給他人造成 損失 時，注冊會計師 應負擔 違約責任。盡管如此，注冊會計師如果未能恪守應有的職業(yè)謹慎通常由此承擔責任，并可能致使會計師事務(wù)所也遭受損失。在這種情況下，法律通常允許因注冊會計師未盡到應有的職業(yè)謹慎而遭受損失的各方，獲得由審計失敗導致的部分或全部損失的補償。 在絕大多數(shù)情況下 ，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計 意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應有的職業(yè)謹慎的法律問題。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。眾所周知，資本投入或借給企業(yè)后就面臨某種程度的 經(jīng)營 風險 。被審計單位在經(jīng)營失敗2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責任 3 時，也可能會連累注冊會計師。 三、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險 經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓?理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。 6．許多會計師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題， 以避免高昂的法律費用 和公開的負面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題。民事法庭在審理起訴會計師事務(wù)所 的案件中，會計師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。社會日益贊同受害的一方向有能力提供賠償 的一方提起訴訟，而不論錯在哪一方。 3．由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng) 營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復雜，審計風險變大。 從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢，除了法 律因素外，還有以下原因： 1．財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解。如在美國， 1933 年《證券法》和1934年《證券交易法》包含的一些條款，都可以作為起訴注冊會計師的依據(jù)。如果因過失或違約而沒 有提供服務(wù)，或在工作中未能恪守應有的職業(yè)謹慎，則要對客戶承擔法律責任。在執(zhí)業(yè)謹慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。 法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹 慎，并因此導致了對其他人權(quán)利的損害。進一步說，法律責任是與違反合約條款、民事侵權(quán)（由 于違背法律責任而侵害他人合法權(quán)益的民事過失）或犯罪聯(lián)系在一起的，對于客戶和非客戶而言，這些責任是不言而喻的。這又導致 注冊會計師 由于支付高額保險費用而引發(fā)提供的服務(wù)價格持續(xù)上漲。 早期的司法制度傾向于限定山 注冊會計師 對第三方的法律責任，但自 20 世紀 70 年代末以來，不少法官已放棄上述判例原則，轉(zhuǎn)而規(guī)定 注冊會計師 對已知的第三方使用者或財務(wù)報表的特定用途必須承擔法律責任。陪審團的裁決表明他2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責任 2 們已先入為主地認為被告都事先投了保。例如，在美國。一家大型國際保險經(jīng)紀公司的總裁在一次講話中說，對 注冊會計師 指控的案件至少在 70個國家有所增長。例如，美國聯(lián)邦儲備局和美國司法部聯(lián)合對與一家主要金融機構(gòu)審計失敗有關(guān)的會計師事務(wù)所提出訴訟，英國政府也曾經(jīng)在美國起訴一家與一個現(xiàn)已不存在的汽車制造公 司有關(guān)的會計師事務(wù)所，以求彌補損失。 在國外，政府和民間訴訟者一樣，也越來越多地就 注冊會計師 執(zhí)業(yè)不當提出訴訟。 20世紀 90 年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費用支出占其審計收入的 20%。 注冊會計師 法律責任不斷擴大，履行責任的對象隨之拓寬，這些都使得 注冊會計師 很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”（ litigation explosion）也由此產(chǎn)生。 （一）訴訟爆炸 近十年來，企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，因而指控 注冊會計師 未能及時揭示或報告這些問題，并要求其賠償有關(guān)的損失。其中 ,第一點可以視為對消費者權(quán)益與商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進 行的一種補償，表明人們開始對消費者的利益逐漸認識和重視；第二點包括的內(nèi)容較多。2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責任 1 第五章 注冊會計師的法律責任 第一節(jié) 注冊會計師的法律責任概述 一、注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式 在現(xiàn)代社會中， 注冊會計師 的法律責任正在逐步擴展，特別是在西方國家，進入 20世紀 80年代后，無論是法院的判例解釋，還是 注冊會計師 職業(yè)團體的態(tài)度，較之以往的情形都發(fā)生了很大變化?？傮w說來， 注冊會計師 職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因歸結(jié)為以下幾個方面：一是消費者利益的保護主義興起；二是有關(guān)審計保險論的運用；三是所有商業(yè)領(lǐng)域， 注冊會計師 的參與日益增加。例如，所謂“深口袋”理論（ deeppocket theory）（即任何看上去擁有社會財富的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲罰的程度如何），“風險社會化”（即把責任推向那些被認為可以避免損失或可以通過向其他人收取更高的費用轉(zhuǎn)嫁損失的人），以及 注冊會計師 越來越明顯地被看做是擔保人而非獨立、客觀的審計者和報告者；第三點反映人們開始認同投資過程中不斷披露會計信息的重要性，并反對濫用 注冊會計師 許可的所謂“創(chuàng)新”會計處理（ Creative Accounting）。迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于增加 注冊會計師 在這些方面的法律責任。在目前的法律環(huán)境下， 注冊會計師職業(yè)引人關(guān)注的一個問題是，指控會 計師事務(wù)所和 注冊會計師 執(zhí)業(yè)不當?shù)脑V訟案件和賠償金額日益增多。訴訟賠償不僅是大型會計師事務(wù)所面臨的問題，也是中下會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應當考慮的問題。并要求達到法律上的賠償。訴訟的范圍并不局限在美國。 （二）保險危機 伴隨著訴訟迅速增長的趨勢，出現(xiàn)了另外一個重要的現(xiàn)象：職業(yè)過失保險賠付急劇增長，而保險賠付的增加又不可避免地導致保險費用的攀升。在對執(zhí)業(yè)不當?shù)膶徟兄?，凡涉及到大額賠付的，陪審團裁決的基礎(chǔ)就是認為賠償金額通常由保險公司而非被告承擔。很明顯，在陪審團眼中，保險金額的支付就像天 上掉下來的餡餅。當 注冊會計師 涉及民事侵權(quán)的案件時，訴訟帶來的直接后果就是賠償金額的持續(xù)上漲。 二、注冊會計師法律責任的成因 合約、習慣法（已有法律判決案例的積累）以及成文法律，都要求 注冊會計師 承擔法律責任。由于非合約方不能憑借合約來要求經(jīng)濟利益，因此，非合約方（非客戶）通常被排除在與合約方利益相關(guān)的部分之外。 應有的職業(yè)謹 慎，指的是 注冊會計師 應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。在習慣法下， 注冊會計師 有責任履行對客戶承擔法律責任。此外，依據(jù)習慣法，在某些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔責任，如對“已預見”將依賴財務(wù)報表的有限第三者承擔責任。在極少的情況下，注冊會計師可能還承擔刑事責任。 2．政府監(jiān)管部門保護投資者 的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，處罰 力度日益增大。 4． “ 深口袋 ” 理論的盛行。 5．注冊會計師敗訴的案例日益增多。這便促使律師以或有收費為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將會計師事務(wù)所作為起訴的對象。 7．法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。很多會計和法律專業(yè)人員認為，財務(wù)報表使用者控告會計師事務(wù)所的主要原因之一，是不理解 經(jīng)營失敗 和 審計失敗 之間的差別。 審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的 審計意見。 審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意 見的可能性。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。但是，由于審計業(yè)務(wù)的復雜性，判斷注冊會計師未能盡到應有的謹慎也是一件困難的工作。 四、對注冊會計師責任的認定 （一）違 約 所謂 違約 ， 是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 比如，會計師事務(wù)所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 評價 注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。 通常將 過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。 普通過失 （也有的稱“一般 過失 ”） 通常是指沒有保持職業(yè)上 應有的合理的謹慎。 比如， 未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具 審計 報告的情況，可視為一般 過失 。 重大過失是指 連 起碼的職業(yè)謹慎 都不 保持，對 重要的 業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎 ； 對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。 比如， 被審計單位未能向 注冊會計師 提供編制納稅申報表所必要的信息，反而又控告 注冊會計師 未能妥當?shù)鼐幹?納稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位