【正文】 。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為 合理保證 和 有限保證。 (否定之否定） ? 審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)的區(qū)別。 ? 在歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師作為獨立的第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對歷史財務(wù)信息進(jìn)行 審閱 并以 消極方式 發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。 ? 由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。 ? 在歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師作為獨立的第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對歷史財務(wù)信息進(jìn)行 審計 并以 積極方式 發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。比如年報審計中年報反映的 “ 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ” 就是年報審計中的 “ 鑒證對象 ” ； ? （ 3） 標(biāo)準(zhǔn) 即用來對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)； ? （ 4）獲取 充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； ? （ 5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息 (或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以 書面報告 的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。（報表） ? 鑒證業(yè)務(wù)的五要素（重點掌握） ? 鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。比如，年報審計中年報是鑒證對象信息，年報反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對象。 ? （一）鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 P40 ? 鑒證業(yè)務(wù)的定義 ? 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對 鑒證對象信息 提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。東華理工大學(xué) 第 2章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 教學(xué)內(nèi)容 ? 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 ? 第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 ? 第四節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 教學(xué)要求 ? 1. 了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及相互之間的關(guān)系； ? 2. 了解業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的； ? 3. 掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用、構(gòu)成與內(nèi)容； ? 4. 掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義與作用、要素與內(nèi)容； ? 5. 掌握中國注冊注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容； 重難點 ? 中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 ? 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 ? 中國注冊注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 審計職業(yè)提供的服務(wù)類型 ? 審計職業(yè)的服務(wù)范圍 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 ? 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系 （一）中國注冊會計師 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ? ? （二）中國注冊會計師 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 P39 ▲ 第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心 。 ▲ 注意： 鑒證對象 是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。（報表所反映的內(nèi)容） 鑒證對象信息 是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。其中， ? （ 1） 三方關(guān)系 分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者； ? （ 2） 鑒證對象 是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。 審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? ① 歷史財務(wù)信息審計 P45 ? 鑒證對象信息為歷史財務(wù)信息的 合理保證 鑒證業(yè)務(wù)。 ? 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見 （ 1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（ 2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 P11 ? ② 歷史財務(wù)信息審閱 P47 ? 鑒證對象信息為歷史財務(wù)信息的 有限保證 鑒證業(yè)務(wù)。 ? 財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表，沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 P47 ? ③ 其他鑒證業(yè)務(wù) P47 ? 除歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、風(fēng)險管理鑒證、網(wǎng)域認(rèn)證等。 ? 二、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。 三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 P18 ? 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。 ? 鑒證業(yè)務(wù)主要目的是提高信息質(zhì)量，相關(guān)服務(wù)主要目的是為管理當(dāng)局提供建議。 ? 獨立性要求不同。 – 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求。 ? 獨立性：是指 實質(zhì)上的獨立 和 形式上的獨立 。 ? 客觀 ? 客觀性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。 ? 客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。 “ 專業(yè)勝任能力” 既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 ? （三）保密 ? 注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。但這些信息可能是客戶高度機(jī)密的信息，所以職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 ? （四）職業(yè)行為 ? 注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。 ? 對社會公眾的責(zé)任 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。 ? 對客戶的責(zé)任 ? 注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任，包括： ? （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)； ? （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任； ? （ 3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益； ? （ 4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 ? （ 2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 ? （五）技術(shù)準(zhǔn)則 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。 ? 注冊會計師應(yīng)不遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（ 1）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（ 2）企業(yè)會計準(zhǔn)則；（ 3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。 – 注冊會計師 保持實質(zhì)上的獨立性 ，這種心態(tài)能使審計意見不受損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。 ? 按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。 ? 威脅獨立性的情形 ? 可能威脅獨立性的情形包括： ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益 ? （ 2）自我評價 ? （ 3）關(guān)聯(lián)關(guān)系 ? （ 4）外界壓力 ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益 ? 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括： ? ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； ? ②收費主要來源于某一鑒證客戶； ? ③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； ? ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； ? ⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式； ? ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 ? 重大的間接經(jīng)濟(jì)利益具體體現(xiàn)是可能會使事務(wù)所和會計師放棄原則，損害其獨立性。 ? 如果注冊會計師的配偶、子女、 父母等在被審計單位存在經(jīng)濟(jì)利益，這影響注冊會計師的獨立性； ? 如果注冊會計師的兄弟姐妹存在經(jīng)濟(jì)利益，如果經(jīng)濟(jì)利益不大，則不影響，如果經(jīng)濟(jì)利益重大，則影響?yīng)毩⑿浴? ? ③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；有經(jīng)營關(guān)系就會有經(jīng)濟(jì)利益。 ? ⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；一旦收費的金額是或有的，則這個事務(wù)所也好，會計師也好，則會不遺余力的爭取高收入，這就面臨著喪失自己的原則?；蛘邔徲嬐暌院笥性V訟審計費用是 75萬，審計完以后沒有訴訟審計費用是 150萬，這也違背了獨立性原則。如與某家單位已經(jīng)簽訂了協(xié)議，從明年開始事務(wù)所將為單位提供會計服務(wù)，不再接受審計。 ? 例如他是出納或者會計，如果離職時間較長，例如 10年，則這時有可能不影響他的獨立性，但是如果離職時間不長，比如是 1年前在被審計單位任財務(wù)主管，這時我們所審計的會計報表與其當(dāng)時的工作還有關(guān)聯(lián)，這就影響到他的獨立性。 ? ②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；例如進(jìn)行資產(chǎn)評估、咨詢、代設(shè)內(nèi)部控制等，這直接影響到鑒證業(yè)務(wù)對象。 ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。提供納稅鑒證屬于遞延服務(wù)，一般不影響?yīng)毩⑿?。關(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女