【正文】 構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 ? 要求： 請(qǐng)分別上述 6種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 ? 答案： （ 1）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。暗示與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之意。 （ 2）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的獨(dú)立董事。 （ 3）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書(shū)面承諾。 （ 4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。提供納稅鑒證意見(jiàn)屬于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。 （ 5）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) V公司管理當(dāng)局告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。 （ 6）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。 ? 課堂討論案例 ? 【 基本情況 】 ? 某銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 202 2022年度和 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于 2022年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 ? 假定 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員于 銀行存在以下情況。 – ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于該銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為 1500000元，該銀行在 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 20%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否上市決定是否支付。 – 2022年月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向該銀行以抵押貸款方式借款 10000000元，用于購(gòu)置辦公用房。 – ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任該銀行的獨(dú)立董事。 – 審計(jì)小組成員 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 2022年以來(lái)一直協(xié)助該銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 – 審計(jì)小組成員 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自 1998年度起一直擔(dān)任該銀行的統(tǒng)計(jì)員。 ? 要求：請(qǐng)分析上述 5種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 ? [案例題 1] ? 基本情況 某日?qǐng)?bào)登載了一家合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)業(yè)啟示，其中的部分內(nèi)容為： “ 本所是在國(guó)家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此隆重開(kāi)業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來(lái)與我公司合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切的敬意，并愿意竭誠(chéng)為各界人士、全國(guó)客商提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢(xún)、稅務(wù)等方面世界一流的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。 ” ? 要求：請(qǐng)分析這則開(kāi)業(yè)其實(shí)是否有悖于 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 》 的要求？ ? [案例題 3] ? 基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅在對(duì) A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了 50000元。 A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修的 B公司未繼續(xù)來(lái)討賬。 ? 要求：假定今后 B公司也請(qǐng)李紅審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，李紅建議 B公司去 A公司催討這一差額款。請(qǐng)問(wèn)，李紅這樣做對(duì)嗎？為什么？ ? [案例題 4] ? 基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，因不了解存貨的品質(zhì)而難以對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，于是聘請(qǐng)了在這方面有專(zhuān)長(zhǎng)的專(zhuān)家對(duì)存貨的的數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，并以專(zhuān)家的估計(jì)數(shù)對(duì)存貨做出了審計(jì)結(jié)論。后來(lái)發(fā)現(xiàn)這一估計(jì)嚴(yán)重失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此受到了起訴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，專(zhuān)家應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)論的正確性負(fù)責(zé)，自己不應(yīng)該承擔(dān)任何責(zé)任。 ? 要求：你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法是否正確？ 作業(yè) ? 基本情況： ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司（準(zhǔn)備上市）2022度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況： ? （ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)； ? （ 2） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為 1 500 000元， V公司在 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； ? （ 3）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘用擔(dān)任 V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組； ? （ 4） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)； ? （ 5）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師把執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導(dǎo)其購(gòu)買(mǎi)股票，但沒(méi)有為自己謀取利益； ? （ 6）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) V公司 2022務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng) V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系； ? （ 7） V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付； ? （ 8） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向 V公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊(cè)子。 ? （ 9） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司信貸評(píng)審部合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50％比例分配。 ? 要求：請(qǐng)分別上述 9種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 一、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的與要素 ? （一）目的（重點(diǎn)掌握） ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證： ? 1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? （二）要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素： ? 1．對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； ? 2．職業(yè)道德規(guī)范； ? 3．客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； ? 4．人力資源； ? 5．業(yè)務(wù)執(zhí)行； ? 6．業(yè)務(wù)工作底稿； ? 7．監(jiān)控。 二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 主任會(huì)計(jì)師制定政策和程序，以適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)。 三、職業(yè)道德規(guī)范 ? 遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施 ? 滿(mǎn)足獨(dú)立性要求 四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 接受和保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件： ? 已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信、沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信； ? 具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； ? 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（了解） ? 1．招聘； ? 2．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)； ? 3．人員素質(zhì)； ? 4．專(zhuān)業(yè)勝任能力； ? 5．職業(yè)發(fā)展； ? 6．晉升； ? 7．薪酬： ? 8．人員需求預(yù)測(cè)。 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié) ? 、監(jiān)督與復(fù)核； ? ； ? ； ? 。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 1．什么是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核？ – 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。 2．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核的區(qū)別 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別： – （ 1）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； – （ 2）復(fù)核的對(duì)象不同。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； – （ 3）復(fù)核的要求不同。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。 ? 3．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核要求： ? (1)對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? (3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 例題： ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核存在（ ）區(qū)別。 ? A復(fù)核主體不同 ? B復(fù)核對(duì)象不同 ? C復(fù)核要求不同 ? D復(fù)核范圍不同 ? 答案： ABCD