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正文內(nèi)容

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的基本準則9-資料下載頁

2025-04-12 05:12本頁面
  

【正文】 調(diào)整會計報表的重大事項,注冊會計師應(yīng)以書面形式提出調(diào)整會計 報表的建議。4.512 調(diào)整建議通常以調(diào)整分錄匯總表或?qū)徲嫴町悈R總表的形式提出。4.513 編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計單位采納調(diào)整建議,注冊會計師應(yīng)據(jù)以編制試算平 衡工作底稿。對于已調(diào)整的事項不應(yīng)再在審計報告及其附件中列出。4.52 未調(diào)整事項的處理4.521 被審計單位未采納調(diào)整建議時,注冊會計師應(yīng)對未接受調(diào)整事項進行整理,并作出書面記錄 (包括未接受的理由)。4.522 在草擬審計報告時,注冊會計師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度,確定是否在審計報告 中予以反映,以及如何反映。4.53 審計總結(jié)4.531 注冊會計師在完成審計外勤工作后,應(yīng)當根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié),概括地說明審 計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn)。審計總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:(1)序言。闡述被審計單位背景信息及重要會計政策的變更情況,審計計劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏 差的原因等。(2)審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生 額、不符事項的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項以及需要主任會計師注意的其他重大 事項等。(3)審計結(jié)論。說明擬出具的審計報告類型。4.54 取得被審計單位管理當局的聲明書4.541 被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據(jù),注冊會計師在出具審計報告前,應(yīng)向被審 計單位管理當局取得聲明書,以明確會計責任與審計責任。4.542 管理當局聲明書應(yīng)包括以下基本要素:(1)標題:公司管理當局聲明書;(2)抬頭:致注冊會計師(或呈會計師事務(wù)所);(3)正文:根據(jù)注冊會計師所要求聲明的內(nèi)容,列出各項聲明;(4)日期:被審計單位管理當局聲明書的日期應(yīng)與審計報告的日期一致,以防日期不一致而可能發(fā)生 誤差;(5)簽章:被審計單位管理當局主要負責人簽名并加蓋被審計單位公章。4.543 管理當局聲明書正文通常應(yīng)包括以下內(nèi)容:(1)已按會計準則的要求編制會計報表,會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責(2)財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查;(3)股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱;(4)被審計年度的所有交易事項均已入帳;(5)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查;(6)期后事項均已向注冊會計師提供,重大的期后事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露;(7)對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整;(8)無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象;(9)無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況;(10)無重大的不確定事項;(11)其他須作聲明的事項。4.544 如果管理當局拒絕提供注冊會計師認為是必要的聲明,可將其視為是對其審查范圍的一種限 制。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)考慮這一拒絕對審計報告可能產(chǎn)生的影響,并重新考慮應(yīng)發(fā)表審計意見 的類型和措辭。5.審計報告5.1 審計報告的編制要求5.11 注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后,對會計報表實施總體性復(fù)核,并按照《獨立審計 具體準則第7號&0;&0;審計報告》的要求,以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù),形成審計意見。5.12 審計報告應(yīng)當以書面形式出具,并清晰地表達注冊會計師對已審會計報表的意見。5.13 注冊會計師應(yīng)謹慎地作出專業(yè)判斷,以確定審計意見的類型和措辭。5.14 審計報告需發(fā)表保留意見,否定意見或拒絕表示意見時,應(yīng)當清晰地陳述其理由。5.15 注冊會計師明知應(yīng)當出具保留意見和否定意見的審計報告時,不得以拒絕表示意見的審計報告 代替。5.2 審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型5.21 審計報告的內(nèi)容:(1)標題:審計報告。(2)收件人:審計業(yè)務(wù)的委托人,并載明其全稱。(3)范圍段:①審計范圍:審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)寫明已審計會計報表名稱,反映的日期或期間,一般描述為我們 接受委托,審計了公司19年12月31日的資產(chǎn)負債表及19年度損益表和財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量 表)。②會計責任與審計責任:審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會計責任與審計責任,一般描述為:這些會計報表由公司負責,我們的責任是對這些會計報表表示審計意見。③審計依據(jù):審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確審計所遵循的準則,即中國注冊會計師獨立審計準則,一般 描述為我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。④已實施的主要審計程序:審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)說明所實施的主要審計程序,一般描述為:在審計過程中,我們結(jié)合公司實際情況,實施了包括抽查會計記錄等我們認 為必要的審計程序。(4)意見段:審計報告應(yīng)當在意見段清晰地發(fā)表注冊會計師對已審會計報表的意見,這些意見包括:①會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;②會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況;③會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。(5)說明段:如果注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告,應(yīng)在范圍段與意見段之間增加 說明段,清楚地說明所持意見的理由及其對會計報表反映的影響程度。注冊會計師出具無保留意見審計報告,一般不設(shè)說明段。如果注冊會計師認為必要,可以在意見段之 后,增加對重要事項的說明。(6)簽章和會計師事務(wù)所地址:審計報告應(yīng)由注冊會計師簽名、蓋章,加蓋會計師事務(wù)所公章,并標 明會計師事務(wù)所的地址。為明確注冊會計師的責任,審計報告通常由兩名承辦注冊會計師簽章。(7)報告日期:即注冊會計師完成外勤審計工作的日期。5.22 注冊會計師發(fā)表的審計意見可分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見。5.221 出具無保留意見的審計報告要同時符合下述情況:(1)會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;(2)會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;(3)會計處理方法的選用符合一貫性原則;(4)注冊會計師已按照獨立審計準則的要求,實施了必要的審計程序,在審計過程中未受阻礙和限 制;(5)不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。出具無保留意見報告時,應(yīng)以我們認為作為意見段的開頭,并使用在所有重大方面公允地反映 了等專業(yè)術(shù)語。5.222 當已審計的會計報表的反映就其整體而言是公允的,但存在下述情況之一時,注冊會計師應(yīng) 出具保留意見的審計報告:(1)個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有 關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單位拒絕進行調(diào)整;(2)因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?,無法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù);(3)個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。出具保留意見報告時,應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段,以說明所持保留意見的理由,并在意見段中使 用除存在上述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。5.223 當存在下述情況之一時,注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告:(1)會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單 位拒絕進行調(diào)整;(2)會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況,被審計單位拒絕進行調(diào) 整。出具否定意見報告時,應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段,說明所持否定意見的理由,并在意見段中使用由 于上述問題造成的重大影響、由于受到前段所述事項的影響等專業(yè)術(shù)語。5.224 注冊會計師在審計過程中,由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制, 不能獲取必要的審計證據(jù),以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時,應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計 報告。出具拒絕表示意見審計報告時,應(yīng)于意見段前另設(shè)說明段,以說明所持拒絕表示意見的理由,并在意 見段中使用由于審計范圍受到嚴重限制、由于無法實施必要審計程序、由于無法獲取必要審計證 據(jù)、我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。5.3 審計報告范式5.31 無保留意見審計報告范式審計報告ABC(股份)有限(責任)公司董事會(全體股東):(范圍段例式)我們接受委托,審計 了貴公司19年12月31日的資產(chǎn)負債表及19年度損益表和財務(wù)狀況變動表。這些會計報表由貴公司負 責,我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進 行的。在審計過程中,我們結(jié)合貴公司實際情況,實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。(意見段例式)我們認為,上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面 公允地反映了貴公司19年12月31日的財務(wù)狀況及19年度經(jīng)營成果和資金變動情況,會計處理方法的選 用遵循了一貫性原則。 會計師事務(wù)所(蓋章)中國注冊會計師:(簽名、蓋章)中國 北京 19年月日33 / 33
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