【正文】 調(diào)整會計報表的重大事項，注冊會計師應(yīng)以書面形式提出調(diào)整會計 報表的建議。4．512 調(diào)整建議通常以調(diào)整分錄匯總表或?qū)徲嫴町悈R總表的形式提出。4．513 編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計單位采納調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)據(jù)以編制試算平 衡工作底稿。對于已調(diào)整的事項不應(yīng)再在審計報告及其附件中列出。4．52 未調(diào)整事項的處理4．521 被審計單位未采納調(diào)整建議時，注冊會計師應(yīng)對未接受調(diào)整事項進行整理，并作出書面記錄 （包括未接受的理由）。4．522 在草擬審計報告時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告 中予以反映，以及如何反映。4．53 審計總結(jié)4．531 注冊會計師在完成審計外勤工作后，應(yīng)當根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié)，概括地說明審 計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn)。審計總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）序言。闡述被審計單位背景信息及重要會計政策的變更情況，審計計劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏 差的原因等。（2）審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生 額、不符事項的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項以及需要主任會計師注意的其他重大 事項等。（3）審計結(jié)論。說明擬出具的審計報告類型。4．54 取得被審計單位管理當局的聲明書4．541 被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據(jù)，注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)向被審 計單位管理當局取得聲明書，以明確會計責任與審計責任。4．542 管理當局聲明書應(yīng)包括以下基本要素：（1）標題：公司管理當局聲明書；（2）抬頭：致注冊會計師（或呈會計師事務(wù)所）；（3）正文：根據(jù)注冊會計師所要求聲明的內(nèi)容，列出各項聲明；（4）日期：被審計單位管理當局聲明書的日期應(yīng)與審計報告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生 誤差；（5）簽章：被審計單位管理當局主要負責人簽名并加蓋被審計單位公章。4．543 管理當局聲明書正文通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責（2）財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查；（3）股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱；（4）被審計年度的所有交易事項均已入帳；（5）關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查；（6）期后事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；（7）對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整；（8）無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；（9）無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況；（10）無重大的不確定事項；（11）其他須作聲明的事項。4．544 如果管理當局拒絕提供注冊會計師認為是必要的聲明，可將其視為是對其審查范圍的一種限 制。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)考慮這一拒絕對審計報告可能產(chǎn)生的影響，并重新考慮應(yīng)發(fā)表審計意見 的類型和措辭。5．審計報告5．1 審計報告的編制要求5．11 注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照《獨立審計 具體準則第7號＆0；＆0；審計報告》的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見。5．12 審計報告應(yīng)當以書面形式出具，并清晰地表達注冊會計師對已審會計報表的意見。5．13 注冊會計師應(yīng)謹慎地作出專業(yè)判斷，以確定審計意見的類型和措辭。5．14 審計報告需發(fā)表保留意見，否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)當清晰地陳述其理由。5．15 注冊會計師明知應(yīng)當出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告 代替。5．2 審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型5．21 審計報告的內(nèi)容：（1）標題：審計報告。（2）收件人：審計業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱。（3）范圍段：①審計范圍：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)寫明已審計會計報表名稱，反映的日期或期間，一般描述為我們 接受委托，審計了公司19年12月31日的資產(chǎn)負債表及19年度損益表和財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量 表）。②會計責任與審計責任：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會計責任與審計責任，一般描述為：這些會計報表由公司負責，我們的責任是對這些會計報表表示審計意見。③審計依據(jù)：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確審計所遵循的準則，即中國注冊會計師獨立審計準則，一般 描述為我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。④已實施的主要審計程序：審計報告應(yīng)在范圍段內(nèi)說明所實施的主要審計程序，一般描述為：在審計過程中，我們結(jié)合公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認 為必要的審計程序。（4）意見段：審計報告應(yīng)當在意見段清晰地發(fā)表注冊會計師對已審會計報表的意見，這些意見包括：①會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；②會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；③會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。（5）說明段：如果注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加 說明段，清楚地說明所持意見的理由及其對會計報表反映的影響程度。注冊會計師出具無保留意見審計報告，一般不設(shè)說明段。如果注冊會計師認為必要，可以在意見段之 后，增加對重要事項的說明。（6）簽章和會計師事務(wù)所地址：審計報告應(yīng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標 明會計師事務(wù)所的地址。為明確注冊會計師的責任，審計報告通常由兩名承辦注冊會計師簽章。（7）報告日期：即注冊會計師完成外勤審計工作的日期。5．22 注冊會計師發(fā)表的審計意見可分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見。5．221 出具無保留意見的審計報告要同時符合下述情況：（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則；（4）注冊會計師已按照獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限 制；（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。出具無保留意見報告時，應(yīng)以我們認為作為意見段的開頭，并使用在所有重大方面公允地反映 了等專業(yè)術(shù)語。5．222 當已審計的會計報表的反映就其整體而言是公允的，但存在下述情況之一時，注冊會計師應(yīng) 出具保留意見的審計報告：（1）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有 關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；（2）因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。出具保留意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使 用除存在上述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。5．223 當存在下述情況之一時，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告：（1）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單 位拒絕進行調(diào)整；（2）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào) 整。出具否定意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用由 于上述問題造成的重大影響、由于受到前段所述事項的影響等專業(yè)術(shù)語。5．224 注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制， 不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計 報告。出具拒絕表示意見審計報告時，應(yīng)于意見段前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意 見段中使用由于審計范圍受到嚴重限制、由于無法實施必要審計程序、由于無法獲取必要審計證 據(jù)、我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。5．3 審計報告范式5．31 無保留意見審計報告范式審計報告ABC（股份）有限（責任）公司董事會（全體股東）：（范圍段例式）我們接受委托，審計 了貴公司19年12月31日的資產(chǎn)負債表及19年度損益表和財務(wù)狀況變動表。這些會計報表由貴公司負 責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進 行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。（意見段例式）我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面 公允地反映了貴公司19年12月31日的財務(wù)狀況及19年度經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選 用遵循了一貫性原則。 會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：（簽名、蓋章）中國 北京 19年月日33 / 33