【正文】 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書(shū)面形式提出調(diào)整會(huì)計(jì) 報(bào)表的建議。4．512 調(diào)整建議通常以調(diào)整分錄匯總表或?qū)徲?jì)差異匯總表的形式提出。4．513 編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計(jì)單位采納調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)以編制試算平 衡工作底稿。對(duì)于已調(diào)整的事項(xiàng)不應(yīng)再在審計(jì)報(bào)告及其附件中列出。4．52 未調(diào)整事項(xiàng)的處理4．521 被審計(jì)單位未采納調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)未接受調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行整理，并作出書(shū)面記錄 （包括未接受的理由）。4．522 在草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告 中予以反映，以及如何反映。4．53 審計(jì)總結(jié)4．531 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審 計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）序言。闡述被審計(jì)單位背景信息及重要會(huì)計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大偏 差的原因等。（2）審計(jì)概況。說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生 額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要主任會(huì)計(jì)師注意的其他重大 事項(xiàng)等。（3）審計(jì)結(jié)論。說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。4．54 取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)4．541 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)是重要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審 計(jì)單位管理當(dāng)局取得聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。4．542 管理當(dāng)局聲明書(shū)應(yīng)包括以下基本要素：（1）標(biāo)題：公司管理當(dāng)局聲明書(shū)；（2）抬頭：致注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或呈會(huì)計(jì)師事務(wù)所）；（3）正文：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明；（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生 誤差；（5）簽章：被審計(jì)單位管理當(dāng)局主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。4．543 管理當(dāng)局聲明書(shū)正文通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查；（3）股東大會(huì)及董事會(huì)（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議）的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱；（4）被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入帳；（5）關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查；（6）期后事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；（7）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；（8）無(wú)違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；（9）無(wú)蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況；（10）無(wú)重大的不確定事項(xiàng)；（11）其他須作聲明的事項(xiàng)。4．544 如果管理當(dāng)局拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是必要的聲明，可將其視為是對(duì)其審查范圍的一種限 制。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮這一拒絕對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響，并重新考慮應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 的類型和措辭。5．審計(jì)報(bào)告5．1 審計(jì)報(bào)告的編制要求5．11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照《獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn)則第7號(hào)＆0；＆0；審計(jì)報(bào)告》的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。5．12 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具，并清晰地表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)。5．13 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地作出專業(yè)判斷，以確定審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭。5．14 審計(jì)報(bào)告需發(fā)表保留意見(jiàn)，否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)清晰地陳述其理由。5．15 注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 代替。5．2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類型5．21 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：（1）標(biāo)題：審計(jì)報(bào)告。（2）收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱。（3）范圍段：①審計(jì)范圍：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)寫(xiě)明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱，反映的日期或期間，一般描述為我們 接受委托，審計(jì)了公司19年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及19年度損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量 表）。②會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，一般描述為：這些會(huì)計(jì)報(bào)表由公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見(jiàn)。③審計(jì)依據(jù)：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，一般 描述為我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。④已實(shí)施的主要審計(jì)程序：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)說(shuō)明所實(shí)施的主要審計(jì)程序，一般描述為：在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn) 為必要的審計(jì)程序。（4）意見(jiàn)段：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段清晰地發(fā)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)，這些意見(jiàn)包括：①會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；②會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況；③會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。（5）說(shuō)明段：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加 說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，一般不設(shè)說(shuō)明段。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之 后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。（6）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址：審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo) 明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。為明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告通常由兩名承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章。（7）報(bào)告日期：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。5．22 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。5．221 出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告要同時(shí)符合下述情況：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限 制；（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)以我們認(rèn)為作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用在所有重大方面公允地反映 了等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。5．222 當(dāng)已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但存在下述情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有 關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；（3）個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。出具保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使 用除存在上述問(wèn)題以外、除上述問(wèn)題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。5．223 當(dāng)存在下述情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單 位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào) 整。出具否定意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用由 于上述問(wèn)題造成的重大影響、由于受到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。5．224 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制， 不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì) 報(bào)告。出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持拒絕表示意見(jiàn)的理由，并在意 見(jiàn)段中使用由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序、由于無(wú)法獲取必要審計(jì)證 據(jù)、我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。5．3 審計(jì)報(bào)告范式5．31 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范式審計(jì)報(bào)告ABC（股份）有限（責(zé)任）公司董事會(huì)（全體股東）：（范圍段例式）我們接受委托，審計(jì) 了貴公司19年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及19年度損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù) 責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn) 行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。（意見(jiàn)段例式）我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面 公允地反映了貴公司19年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及19年度經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選 用遵循了一貫性原則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名、蓋章）中國(guó) 北京 19年月日33 / 33