【正文】 技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限； 在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括： 有關項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行； 項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成； 復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當。 七、業(yè)務工作底稿 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。 ? 會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作底稿歸檔期限。 ? 對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后六十天內(nèi)。 ? 如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以滿足下列要求： 安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密； 保證業(yè)務工作底稿的完整性； 便于使用和檢索業(yè)務工作底稿； 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。 ? 除下列情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密： 取得客戶的授權； 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； 接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。 ? 無論業(yè)務工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的： 使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員； 在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性； 防止未經(jīng)授權改動業(yè)務工作底稿； 允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以使業(yè)務工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務所的需要。 ? 對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存 10年。 ? 業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。 八、監(jiān)控 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)模⒄谟行н\行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。 對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價： ? 遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的情況； ? 質(zhì)量控制制度設計是否適當，運行是否有效； ? 質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。 監(jiān)控內(nèi)容 ? 質(zhì)量控制制度設計的適當性； ? 質(zhì)量控制制度運行的有效性。 ? 會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。 周期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務檢查時間的安排，取決于下列主要因素： 會計師事務所的規(guī)模； 分支機構的數(shù)量及分布； 前期實施監(jiān)控程序的結果； 人員和分支機構的權限； 會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質(zhì)及復雜程度； 與特定客戶和業(yè)務相關的風險。 ? 會計師事務所應當評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況： 該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定，以及會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫? 該缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。 ? 會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施： 采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施； 將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員； 改進質(zhì)量控制政策和程序； 對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。 ? 會計師事務所應當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆印? 傳達的信息應當包括： 已實施的監(jiān)控程序； 實施監(jiān)控程序得出的結論； 系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。 九、記錄 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。 ? 在確定記錄的方式和內(nèi)容時，會計師事務所應當考慮下列因素： （一）會計師事務所的規(guī)模和分支機構的數(shù)量； （二）會計師事務所相關人員和分支機構的權限； （三）會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質(zhì)及復雜程度。 思考題 1 ? ABC會計師事務所于 20 7所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務， ABC會計師事務所從 XYZ會計師事務所招聘 A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。 A注冊會計師將 XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶 —— 甲公司帶入 ABC會計師事務所。在對甲公司 20 8年度財務報表審計時， ABC會計師事務所委派 A注冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理 B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制， A注冊會計師認為，自己過去 5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量， A注冊會計師作為項目負責人和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。 ? 要求：指出 ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 思考題 2 ? ABC會計師事務所接受委托，對甲公司 20 8年度財務報表進行審計，并委派 A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后， A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中， A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧， A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后， ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復核。 ? 要求：指出 ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。