【正文】 理和交叉索引；　　（三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；　?。ㄋ模┯涗浽趯徲媹蟾嫒涨矮@取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。　　第二十條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：　?。ㄒ唬┬薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；　?。ǘ┬薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓木唧w理由；　　（三）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。　　第二十一條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿?！　〉诙l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年?！　〉谖逭?審計報告日后對審計工作底稿的變動　　第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：　?。ㄒ唬┯龅降睦馇闆r；　?。ǘ嵤┑男碌幕蜃芳拥膶徲嫵绦?，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘遄鞒鲎儎蛹捌鋸?fù)核的時間和人員?！　±馇闆r主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告?！　〉诹?附 則第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。　　第三條 在計劃和實施審計工作以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?！　〉诙?舞弊的特征　　第四條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為?！　〉谖鍡l 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：　?。ㄒ唬榫幹曝攧?wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；　?。ǘ┯捎谑韬龊驼`解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?；　?。ㄈ┰谶\用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤?！　〉诹鶙l 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。　　舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！　〉谄邨l 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：　?。ㄒ唬ω攧?wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)導(dǎo)致的錯報?！　〉诎藯l 對財務(wù)信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷?！　ω攧?wù)信息作出虛假報告的動機主要包括：　　（一）迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；　　（二）牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化；　　（三）偷逃或騙取稅款；　?。ㄋ模_取外部資金；　?。ㄎ澹┭谏w侵占資產(chǎn)的事實?！　〉诰艞l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：　?。ㄒ唬ω攧?wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；　　（二）對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達(dá)或故意遺漏；　　（三）對與確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用?！　〉谑畻l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：　?。ㄒ唬┚幹铺摷俚臅嫹咒洠貏e是在臨近會計期末時；　　（二）濫用或隨意變更會計政策；　?。ㄈ┎磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；　?。ㄋ模┕室饴┯洝⑻崆按_認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；　?。ㄎ澹╇[瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；　　（六）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；　?。ㄆ撸┐鄹呐c重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款?！　〉谑粭l 侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：　?。ㄒ唬┴澪凼杖肟铐?；　?。ǘ┍I取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；　?。ㄈ┦贡粚徲媶挝粚μ摌?gòu)的商品或勞務(wù)付款；　?。ㄋ模⒈粚徲媶挝毁Y產(chǎn)挪為私用。　　侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實?！　〉谑l 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：　?。ㄒ唬﹦訖C或壓力；　　（二）機會；　?。ㄈ┙杩?。　　第三章 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任　　第十三條 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任?！　〉谑臈l 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制?！　〉谑鍡l 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理?！　〉谑鶙l 注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致?！　〉谑邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。　　第四章 審計的固有限制　　第十八條 由于存在下列固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎詴嫀熞膊荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運用；　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模樾纬蓪徲嬕庖姸鴮嵤┑膶徲嫻ぷ魃婕按罅颗袛?；　?。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力?！　〉谑艞l 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險?！　∮捎诠芾韺油軌蛑苯踊蜷g接地操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險?！　〉诙畻l 影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素主要包括：　?。ㄒ唬┪璞渍叩慕圃p程度；　?。ǘ┐ㄎ璞椎某潭龋弧　。ㄈ┪璞渍咴诒粚徲媶挝坏穆毼患墑e；　?。ㄋ模┪璞渍卟倏v會計記錄的頻率和范圍；　?。ㄎ澹┪璞渍卟倏v的每筆金額的大小?！　〉诙粭l 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。　　第五?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷?！　〉诙龡l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性?！　〉诙臈l 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥铱赡軣o法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。但在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。　　除非存在相反的理由，注冊會計師通常認(rèn)為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)??！　〉诹?項目組內(nèi)部的討論　　第二十五條 項目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性?！　〉诙鶙l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論?！　№椖控?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮需要將哪些事項向未參與討論的項目組成員傳達(dá)?！　〉诙邨l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時強調(diào)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕的重要性?！　〉诙藯l 在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息?！　〉诙艞l 項目組討論的內(nèi)容通常包括：　?。ㄒ唬┯捎谖璞讓?dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；　　（二）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；　　（三）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；　?。ㄋ模┮炎⒁獾降膶Ρ粚徲媶挝晃璞椎闹缚兀弧　。ㄎ澹┮炎⒁獾降墓芾韺踊騿T工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；　?。┕芾韺恿桉{于控制之上的可能性；　?。ㄆ撸┦欠裼雄E象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；　?。ò耍┕芾韺訉佑|現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；　　（九）為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；　?。ㄊ┤绾问箶M實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見?！　〉谄哒?風(fēng)險評估程序　　第一節(jié) 總體要求　　第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息：　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝坏墓芾韺印⒅卫韺右约皟?nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；　　（二）考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素；　?。ㄈ┛紤]在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；　?。ㄋ模┛紤]有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的其他信息?！　〉诙?jié) 詢 問　　第三十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：　?。ㄒ唬┕芾韺訉ξ璞讓?dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估；　?。ǘ┕芾韺訉ξ璞罪L(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；　?。ㄈ┕芾韺泳推鋵ξ璞罪L(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況；　?。ㄋ模┕芾韺泳推浣?jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況?！　〉谌l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對舞弊風(fēng)險及相應(yīng)控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境?！　〉谌龡l 在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能比大型被審計單位實施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補不相容職責(zé)分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上?！　≡谧R別小型被審計單位由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計單位的上述特征?！　〉谌臈l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　〉谌鍡l 注冊會計師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有用信息。　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定擬詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員的范圍及詢問內(nèi)容。　　第三十六條 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計人員，詢問內(nèi)容主要包括：　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風(fēng)險的認(rèn)識；　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；　?。ㄈ┕芾韺訉νㄟ^內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　〉谌邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：　　（一）不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員；　?。ǘ┴?fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；　?。ㄈ┴?fù)責(zé)法律事務(wù)的人員；　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)道德事務(wù)的人員；　?。ㄎ澹┴?fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。　　在詢問時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮詢問不同級別的人員?！　〉谌藯l 在評價管理層對詢問作出的答復(fù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)識到管理層通常最有條件實施舞弊。　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否有必要通過其他信息對管理層的答復(fù)進(jìn)行印證。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決?！　〉谌艞l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制?！　∽詴嫀熆赏ㄟ^參加相關(guān)會議、閱讀會議紀(jì)要或詢問治理層等審計程序了解有關(guān)情況?！　〉谒氖畻l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　≈卫韺訉ψ詴嫀熢儐柕拇饛?fù)可作為管理層答復(fù)的佐證信息。如果治理層的答復(fù)與管理層的答復(fù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)予以解決?！　〉谌?jié) 考慮舞弊風(fēng)險因素　　第四十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計